会计准则视角下的会计职业判断
潘莉 中天运会计师事务所(特殊普通合伙)厦门分所
摘要： 自我国加入WTO以来，国民经济稳步发展，我国资本市场已经具备了优化资本配置、调整企业发展方向的作用，新会计准则为了满足企业发展需求也不断进行更新，其赋予了会计人员更灵活的处理空间，也为会计人员提出了更高的职业要求。从我国会计准则落实情况分析，我国现阶段会计的职业判断依旧存在一些问题，会计信息失真现象较为普遍。因此本文以会计人员的职业判断作为研究对象，首先分析了会计职业判断的内涵以及存在问题，并提出针对性完善措施，以此完善会计人员职业能力的培养。
关键词： 会计准则；会计从业人员；职业判断；会计失真
一、引言
我国于2006年颁布会计准则，该会计准则的颁布也标志着中国会计准则逐步和国际会计准则看齐，2019年实施新的《政府会计制度》，更新了政府会计的核算方式，总结了单系统和预算会计体系的优势和劣势，并按照相关需求，建立了“预算会计和财务会计相互分离”的核算模式，同时提高了财务会计功能，在财务会计核算中引入了权责发生制，并重点强调了财务会计功能，这也对会计人员提出了更高的职业能力要求。会计准则作为会计人员的业务准则要求，一方面，会计人员和企业高管人员需依据企业经营情况作出会计预判，帮助高管人员选择合适的会计处理方法，进而提高会计信息质量；另一方面，准则的实施也为企业高管人员赋予更灵活的会计处理方式，在监管的“真空区”，很容易出现会计失真现象。仅在2018年，我国财政部门已公布的数据显示，我国100余家会计师事务所中，其中审计的不实资产为137亿元，由此可见，我国企业的存在会计失真现象，会计从业人员的职业判断存在盲区，这也降低了会计信息的质量。因此，会计人员的职业判断在很大程度上影响了会计准则的实施效果，倘若会计准则使用得当，其必将提高会计诚信，提高对外披露信息质量。反之，将会导致会计信息失真。社会经济不断发展，会计领域从业人员受传统观念冲击，其为了自身利益会不择手段，特别是当自身与他方利益出现冲突时，会谋求自身利益，这也成为舞弊丑闻的本质原因。
二、会计职业判断的含义
我国尚未对会计职业判断进行明确定义，但是总结国内优秀学者的相关数据资料，得出以下几种具备代表性的概念。
第一，会计职业判断遵循会计人员的主观能动性，按照新政府会计制度和相关监管需求，按照企业的经营环境和经营特点，利用所学的会计知识和职业经验，对会计业务处理时采取的原则、方法和程序等进行选择分析的过程。
此外，本文对未开通航线地区的计算均假设深圳港开展的水上“巴士”可提供良好的服务，深圳港应给予新开辟水上“巴士”航线一定的政策支持与补贴，使其提供服务最优，以占据不可替代优势.
第二，会计职业判断是会计人员在处理企业业务时，审批某项经济业务或者否决某项交易时，指明各类会计要素存在现象的过程。
会计人员利用职业判断，通过采取变更会计政策和会计估计方法进行财务造假，准则允许企业通过计提资产减值准备反映资产的真实市场价值，某些公司利用其调控业绩，在上市公司尤为突出，通过计提高坏账及高商誉来调整年度间公司利润。2018年上市公司年报统计数据显示，上市公司商誉达到约1.3万亿元，逾10家公司商誉超百亿元，有26家公司商誉超过其净资产，主要是2014年-2016年上市公司掀起并购狂潮而形成的商誉，2018年并购重组业绩承诺集中到期，部分公司为避免商誉减值影响未来业绩而选择一次性出清风险，2018年深市公司共计提1278亿元商誉减值，对资本市场影响较大，2018年、2019年成为上市公司业绩变脸的高峰期。财务人员应谨慎利用职业判断，避免扭曲公司真实财务业绩，上述商誉发生减值时，宜采用逐步摊销的方式，平滑公司业绩，减少上市公司对利润的操纵空间。
压块净水活性炭的孔容积与其孔径的关系如图3所示。与图2曲线相似，孔容积增量曲线也有两处峰值，同样出现在0.929 nm和1.483 nm处，峰值分别为0.0708 cm3/g和0.01544 cm3/g。这不仅进一步验证了压块净水活性炭的内部以两种不同孔径范围的微孔为主，而中、大孔结构很少的结果；也说明压块活性炭在炭化、活化过程中主要以人们所期望的造新孔为主，扩孔速率相对较小。依据累积孔容积曲线计算得，孔直径d小于0.858 nm的为微孔，容积为0.01149 cm3/g，孔直径d不大于63.442 nm的总孔容积为0.34751 cm3/g。
三、我国会计职业判断存在的问题
(一)会计从业人员主观职业判断意识薄弱
该模块采用通用模块，对远程数据库进行动态监视，并根据预警管理模块中设定的预警规则，自动扫描并筛选出符合预警条件的数据。防旱监测预警系统中，所有对数据库的操作都是通过调用数据管理模块提供的公共方法，或是对公共方法的组合来完成的。该模块的特性是封装性强、安全性高、灵活性好。通过封装的数据库操作方法，只提供对外接口，使得结构统一，方便管理。通过对配置文件的修改与处理，可以灵活运用到不同数据库环境下的各种系统中。
(二)会计从业人员职业判断存在误区
强化会计人员职业道德教育，完善会计人员职业准入制度，提高会计人员的准入门槛，这样对于上市公司会计人员职业道德素质提高具有很大的作用。会计舞弊行为的主要原因就是由于违规成本低，提升对于相关人员的违规处罚力度，使会计人员违规操作成本加大，才会对会计人员的造假行为产生震慑作用。企业的会计人员如果可以及时发现并且对于造假行为进行举报，那么会计舞弊事件就不会很容易发生。但是实际工作中，会计人员面对管理者财务信息造假很难予以制止，更多的采取包庇，而这种行为代价较低，造成会计人员违规包庇行为有恃有恐，因此，需要对违规行为针对性处罚，对于主观不想参与造假，但实际包庇行为存在的情况，需要给予警告与罚款；而迫于压力参与舞弊行为的会计人员，属于违法行为应该承担法律责任；而主动参与造假行为，应该严肃处理，即承担法律责任同时还要取消从业资格。
第三，会计职业判断是指会计从业人员在法律法规、企业内控制度、新政府会计制度等法律条文内，其依据企业的经济环境，会计从业人员利用所学知识和经验，编制会计报告时采取的原则和方法等，并进行判断选择的过程。
(三)从业人员摒弃会计职业判断，盲从现象严重
金安区耕地级别整体较高，主要是因为其属于六安市市辖区，交通发达，路网密布，城镇化较高，地区基础建设完备。全区80%为中壤，土壤黏性不强，耕性较好，可耕种时间长，对肥力与水分的保持功能较好。但是其自然地力等级不高，有机质、氮磷钾、锌铜硼铁等大中微量元素含量不丰。但此次耕地定级综合考虑自然、社会经济与区位因素。根据特尔斐法专家打分，社会经济因素与区位因素所占的比例远大于自然因素。而这两项正是金安区的优势所在。
在计划经济时期，我国企业的经济活动较为简单，部分企业并不具备财产自主决策权，对企业会计的要求较低，忽视了会计确认和会计计量环节，会计从业人员最主要的任务便是记录数据和编制报告，其会计计量工作均由政府规定，会计人员在此过程中缺少主观判断分析过程，只需简单出具报告即可，会计人员很少思考企业的经营模式和财务决策方针，进而导致会计主动判断意识薄弱，会计思维较为固化。在此模式下，会计人员缺少职业能力判断已经是现状，随着国民经济的稳步发展，企业竞争环境的逐渐恶劣，会计人员虽然逐步打破了传统固化的职业判断模式，但依旧存在会计确认、会计计量流于形式的现象，忽视了对会计职业能力判断的意义。
度和管理人员较为依赖。再者，企业的经营效益直接反映公司高层的管理能力，且直接决定企业高层是否还能继续留任，部门企业高层为了晋升或留任，利用威胁恐吓、利益诱惑等方式，操纵会计人员进行会计舞弊。会计人员也有相关责任，会计人员其职业道德重要性较其专业能力要进一步加强。会计人员在管理者之下，同时还面临市场经济压力、就业压力加大的困境，会计人员工作不能顺应管理层意愿，则可能失去工作，于是会计人员迫于压力及利益诱惑，成为企业会计舞弊的一员，摒弃诚信原则。
会计人员的会计职业判断是基于独立性、客观性基础上，为企业经济业务作出的职业判断。部分会计从业人员遇见棘手的业务时，其一般是从现有的经济业务中寻求共同点，再解决问题，并非是依靠自身知识积累和职业判断分析，其对会计制
上述三种关于会计职业判断的表述不尽相同，但是其实质性区别并不明显，本文对比上述三种概念，归纳会计职业判断的定义为，会计职业判断是会计从业人员在新政府会计制度、会计准则等相关法律条文的约束下，会计人员结合企业实际经营情况，运用其所学的会计技能和经济知识，以公正严谨、客观诚信的原则处理会计实务，并如实编制会计报告，此过程称为会计职业判断。
四、会计准则下提高会计职业判断的措施
(一)提高会计人员的职业道德素养
新准则、会计制度的出台赋予了会计人员更灵活的处理会计业务的方法，其不仅扩大了会计职业能力的处理空间，也对企业高管人员和会计人员提出了更高的职业能力要求。但是部分企业却利用会计政策的灵活性，恶意随意变更会计政策，故意造假，会计失真现象严重。会计政策的灵活性也变相为企业高管人员提供了财务造假的契机，会计从业人员利用会计政策，提供虚假的财务信息。此外，企业再受政府监督的同时，还需要第三方审计机构的监督，而审计机构互相竞争，且职业素养良莠不齐，对审计机构而言，企业具有选用权，如果不能帮助企业最大限度的提升财务报表，那可能就不会被选用，就这给会计舞弊提供了便利。另外审计机构佣金收费是按照企业资产总值来收取，审计机构为了获取高额佣金，也放纵企业会计舞弊、虚增企业资产的行为。
最后，企业可建立会计诚信档案，对各个会计人员的会计信息进行录入，及时解读国家新出台的会计政策，对会计人员及时开展诚信教育，会计诚信档案是维系企业会计信息质量的有效手段，需积极督促会计人员及时履行各项职责和义务，不断提高诚信修养。
针对不同年龄段病因的不同，应加强对儿童患者和老年患者的筛查，及时针对原有疾病进行诊疗，可以大大减少这2个年龄段的致残手术；而对青壮年劳动力则应加强劳动安全措施的防范和提高安全意识，减少眼外伤的发生，同时应重视对眼外伤的登记工作、增加全国眼外伤流行病学资料，以便在将来更好地指导我国的眼外伤防治工作[5]。
(二)提高会计人员的专业知识
会计人员需具备夯实的会计知识和实务技能，企业可以2019年新出台的《新政府会计制度》为契机，对会计人员加大培训，并引入国际上先进的会计核算方法，结合中国实际现状，对会计人员进行培训学习，不断提高会计人员的专业能力和职业素养。与此同时，会计人员需不断更新知识储备，培养善于思考、善于分析核算的能力，提高专业知识。对于职业教育培训而言，会计职业培养更是一种职业培养的结果，需在日常工作中不断积累不断培养，会计人员可在日常生活中国积极核算分析，养成良好的习惯，防止判断偏差。
(三)针对国情，科学设置高等院校会计教育
高等教育学科设置中，一方面需加大对大学生高等教育的培养力度，科学设定会计学科，建立符合国情的会计学科教育，加大了学生会计职业道德教育和会计基础知识的学习。针对近几年的经济案件，可开展案例分析为主的教学，并合理安排会计实践活动，促使学生更早的接触会计实务知识，学以致用。另一方面，高校可建立并培养高素质的教师队伍，从提高教师师资力量角度，提高学生的会计核算能力和分析判断能力，教学内容中适当增设会计职业判断的科目，多措并举提高会计人员的职业判断。
五、结束语
会计职业判断是促进会计人员稳步发展的基础，也是促进企业稳步的动力，只有加强会计人员职业道德教育，才可最大避免企业财务损失、财务舞弊现象。如何提高会计人员会计职业判断，可从提高会计人员的职业道德素养、提高会计人员的专业知识和科学设置高等院校会计教育作为切入点，多措并举提高会计人员的职业道德判断。
参考文献：
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