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一、问题的提出：谁来监督和考核企业各预算执行单位的预算完成情况
企业预算实行的监督和考核有以下几种情况：
１．总经理负责的全公司预算由董事会负责监督和考核。
２．各部门经理负责的部门预算，有以下几种方案：由总经理负责监督和考核；由财务预算委员会负责监督，总经理负责考核；由财务预算委员会负责监督和考核；由财务管理部门（如财务科）负责监督，总经理或财务预算委员会负责考核。
根据以上情况，如果我们对上述机构设置进行分析，便可看出为什么我国企业预算监督和考核效率低下的症结所在：一是上述单位和个人对企业预算实行监督缺乏职业性。董事会、总经理、财务预算委员会和财务管理部门由于其职能原因，无法对企业全体和各部门预算完成情况进行监督。
董事会和
财务预算委员会是会议机构，不可能跟踪企业和各部门预算的执行情况；总经理的主要职责是指挥、协调各部门的经营活动，财务管理部门的主要职责是负责全公司资金的筹集和使用，都难以兼顾企业各部门的预算执行情况。二是上述单位和个人考核预算缺乏独立性和技术性。由于董事会、财务预算委员会和总经理对责任会计并无专业理解，且总经理和财务预算委员会成员在考核预算完成情况时不具有实质独立性（预算完成情况与财务预算委员会成员及总经理有利益关系），因此这种预算考核必将缺乏准确性和公正性。
考虑到上述难点问题，企业应考虑以内部审计机构来作为企业预算执行的监督和考核机构，即企业应采取预算审计的方法作为预算管理的一个重要环节。
二、预算审计的概念和可行性分析
内部审计机构进行预算审计的
可行性体现在以下几个方面：
１．内部审计机构具有相对独立性
内部审计的独立性来自于两个方面：行政地位方面和经济利益方面。在一般企业机构设置中，内部审计机构的经济利益并不取决于各部门的预算业绩完成情况，内部审计人员的任免也不决定于部门经理，有时甚至连总经理也不得干涉，因此内部审计机构在企业中具有相对独立性，这种独立性保证了内部审计机构在进行预算审计时能够以客观公正的心态进行审计。
２．内部审计机构在管理审计方面所具有的主导地位
我国会计学者王光远教授将管理审计划分为内向型管理审计和外向型管理审计两个方面，内向型管理审计"是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任"。而"外向型管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他受托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就受托人对受托管理责任的履行情况发表批判性意见，并对外报告"。显然，内部审计机构所进行的预算审计属于内向型的管理审计。与外部审计（特别是注册会计师审计）相比，内部审计机构在管理审计方面占有主导地位，这种地位来自于内部审计人员对企业内部控制制度的了解和对企业经营的了解，以及较低的审计成本上。
３．内部审计机构的职业胜任力
由于职业原因，内部审计人员对于鉴证、评价、检查等审计任务都十分胜任，这也是其可以担任预算审计的一个重要保证。
三、预算审计的内容
１．鉴证：预算业绩报告的真实性
每个预算期末，企业经理和部门负责人都要向董事会和总经理上报其预算执行报告，即责任报告书。由于效用不一致和信息不对称，报告人很可能作虚假陈述以获取利益，此时就要求内部审计机构对报告人所提交报告的真实性和准确性进行审查，这在某种程度上类似于注册会计师的年度报告审计。
２．检查：预算执行过程中的违规行为
企业的预算是企业未来行动的指南，要求企业各组成部分协调行动，才能取得好的效益。然而，现实
生活中有许多部门经理为了本部门利益擅自改变经营方案，违背预算，致使企业整体利益受损。因此内部审计人员在进行预算审计时，要及时发现那些违背预算方案经营的行为，提交上级决策处理，这在某种程度上类似于国家审计机关的财经法纪审计。
３．评价：预算指标差异原因分析企业经理人员在提交预算报告
时，都进行差异分析，但由于其对自身利益的考虑，在进行预算差异分析时，大多将有利差异归属于主观因素，将不利差异归于客观因素，从而误导预算报告使用者。此时，就需要内部审计人员站在独立立场，运用其职业能力和对经营的理解，分析预算执行结果各种差异原因，为董事会或总经理正确考核预算责任人提供依据。
４．建议：预算管理体系存在的问题及改进
内部审计人员在进行预算审计时，通过其对被审计部门所了解的实际情况，以及对企业预算管理运行程序的了解，能够发现企业在预算管理体系中存在的问题。
四、预算审计实行的现实问题探讨
１．审计独立性问题在内部审计机构进行预算审计时，审计独立性遇到两个方面的挑战：
（１）审计机构的地位
在内部审计的定位上，传统有两种观点：受控于总经理和受控于审计委员会。受控于审计委员会的内部控制有利于保持审计人员的独立性，发挥内部审计的监督作用，但 却不利于内部审计人员了解企业预算管理的整个过程；而若将内部审计置于总经理之下，内部审计人员有更多的机会了解企业预算管理过程，但其独立性却有所削弱。这是在解决预算审计机制时必须要慎重考虑的问题。我们认为，可效法西方的审计委员会制度，将内部审计划归由非独立董事担任的审计委员会领导。为了解决审计人员在这种情况下对企业预算管理过程了解的缺乏问题，可考虑将内部审计人员的平常工作与对企业各预算部门信息调查相结合，使审计人员在平时的工作中能获得较多的资料。
（２）审计机构所提供的服务不相容按照某些学者的观点，内部审计在企业担任着两种不相容的角色：警察和顾问。作为警察，他要随时揭发被审计单位的违规行为，并提供证据；作为顾问，他要向被审计单位提供管理咨询和建议。当这两种角色同时由内部审计机构担任时，内部审计机构就很难保持独立性。为了解决这个问题，可考虑将企业内部审计机构划分为两个部门：咨询部和审计部。审计部人员担任警察角色，咨询部人员担任顾问角色。平常咨询部对企业其他部门进行咨询，获得预算管理方面的信息，然后在企业内部审计部门进行交流。这样不仅解决了独立性问题，也有利于内部审计人员的合理分工。
２．审计技术问题
受我国企业管理制度的长期影响，我国内部审计机构长期偏向于财务审计业务，对管理审计重视不够，预算管理更是一个全新事物，因此如何进行预算审计存在一定的技术问题。但预算审计从本质上说只是管理审计的一种特殊形式，随着我国内部审计事业的不断发展，相信这方面的经验、技术会日趋完善。
３．内部审计与企业预算管理体系的沟通问题
由于传统观点认为内部审计只定位于内部财经制度和会计制度审计，而不了解企业管理过程，因此企业其他管理部门对内部审计参与预算考核审查有可能持怀疑态度，进而影响部门之间的合作，因此内部审计部门要经常与企业各管理部门特别是预算管理部门保持联系，了解预算制定和执行过程中的一些技术和管理问题，取得其他部门的信任，这样才能有效地执行内部审计工作。
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