摘要：公建配套项目资金来源于财政投资，而国有资金是全体人民的共同财富，需要企业做好项目资金使用情况的跟踪审计工作。本文从传统审计与跟踪审计的区别、跟踪审计的必要性、跟踪审计的工作范围和各阶段的工作内容、常见问题及解决建议等四方面进行阐述如何有效实施内部跟踪审计，以期促进公建配套项目资金的合理利用。
关键词：公建配套项目内部跟踪审计必要性工作范围和内容常见问题与建议
引言
我国人口数量多，质量相对较差，主要原因是基础教育比较薄弱，为此国家近些年加大了基础教育投资力度，通过新建、扩建学校、新增基础设施等来改善教学条件、扩充和优化教育资源。同时，在日益加速的城市化进程中，人们除了对教育、生活等基本需求外，对居住环境的要求也越来越高，住宅小区周边的道路、绿化，原有河道等景观的建设也越来越被重视。随之而来的是这些公建配套项目建设的巨额投资。这些投资资金大多来源于财政资金。那么如何合理、合规、正确、有效的使用资金，就是建设方及施工方应该重视的问题。目前此类项目的工程造价管理比较推崇投资监理和跟踪审计共同控制的管理模式。
一、传统审计和跟踪审计的区别
传统的审计是事后竣工决算审计的方式。审计时只能依据施工合同、竣工图纸、现场签证、材料批价单等文案资料进行判断，经常存在工程多次变更引起的资料不全，难以清晰判断实际施工情况等问题，即使发现项目实施过程中的问题也已既成事实，损失难以挽回，纠偏难，代价大。
建设项目跟踪审计是指国家审计机关、专业中介组织和单位审计部门运用工程专业知识、审计技术，依据国家的相关法律、法规和执业规范，以“动态切入”和“及时介入”的审计方式，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益进行审查、分析和评价，监督、控制项目的工程造价，促进建设项目管理水平提升。通过对设计、招投标、合同签订、建设施工、监理等各方面跟踪审计，对整个建设过程形成有效的约束机制，使建设项目管理得到规范和改善，拓展了审计的功能。由于审计的频次、方式、内容决定了跟踪审计和事后竣工决算审计的效果大不相同，跟踪审计能够从源头上及建设过程中及时发现问题并纠正，可以有效避免将问题累积到事后审计阶段，减少产生大量的现场签证，过程中形成详尽的审计记录也缓解了传统审计短时间内需要处理大量数据的压力。
二、公建配套项目内部跟踪审计的必要性
财政投资项目一般会根据项目投资额的大小和项目的特性来决定是否需要委派专门的项目跟踪审计人员。那么投资额及体量相对较小，无明显特殊性的公建配套项目，因资金来源同为国有资金，而国有资金是全体人民的共同财富，所以同样需要对资金的使用进行管控。在此情况下，项目建设单位内部可设立具有监察审计功能的部门，由专业人员对项目建设资金管理与使用情况进行专项检查，控制项目成本，主动防范建设资金风险，规范投资行为，有效控制及规避外部审计、检查风险。也就是对建设项目实施内部跟踪审计。
三、公建配套项目内部跟踪审计的工作范围和内容
1、内部跟踪审计的工作范围
建设项目跟踪审计分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计以及专项跟踪审计。内部跟踪审计由于设置专门的监察审计部门以及专业的工程造价及财务人员，基本可以做到全过程全方位的跟踪审计。全过程跟踪审计可以从建设前期的项目立项开始直到项目竣工交付使用为止。工作范围涵盖了项目立项、工程设计、施工招投标、合同签订、设计变更、设备材料进出场、隐蔽工程确认、工程款支付、竣工结算审价的全过程。对影响工程造价的各阶段实施全方位控制，事前加入，全程跟踪，及时提供有关信息，为项目决策提供依据。
2、内部跟踪审计的工作内容
大多数内部跟踪审计是在招标控制价审核阶段介入，对于前期可行性研究阶段基本没有参与或参与较少，也很少对基建管理部门在前期可研过程中的内控管理进行梳理与评价。经常会发生前期论证不足、决策不够明确、设计方案随意变化、设计时间被压缩、设计细节不完善、设计协调管理不够等现象。而相关研究资料发现：项目前期进行可行性研究投资通常不超过投资总额的3%，但影响工程造价的可能性为75%~95%;设计阶段投资通常为投资总额的1%左右，影响工程造价的可能性为35%~75%；而占投资总额90%以上的施工阶段，影响工程造价的可能性只有10%左右。对于项目的可行性研究及方案论证，许多项目存在非专业领导拍板决定的情况。而这些决策的变化影响导致了施工过程中图纸变化过多，或者图纸尚未完善就已完成招标并开展施工，三边工程增加了项目管理和投资管控难度，造成施工过程中图纸反复修改从而产生大量签证、延误工期等。由此可见，内部跟踪审计若能较早、较好的介入到工程立项、设计阶段的审查，将能大大减少变更的可能性。下面从各个阶段阐述一下内部跟踪审计的工作内容：
1）立项阶段
项目立项阶段是指从项目建议书编制起，至可行性研究批复止的整个过程。立项阶段内部跟踪审计人员需根据项目主要内容和配套条件分析投资估算的依据是否符合国家或地方的有关规定，工程内容和费用是否齐全，有无高估冒算、任意提高标准、扩大规模以及有无漏项、少算等情况。根据可行性研究报告及现场踏勘内容，配合咨询单位对项目的投资、财务指标、经济指标进行分析及审核并提出合理化建议，对影响投资的关键估算指标应通过套用概算定额确定。投资估算作为立项参考依据。检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、项目选址意见书、环评批复、土地预审、建设用地规划许可证、土地定界、土地划拨、供地批文、建设用地批准书等文件是否齐全。
2）设计阶段
项目设计阶段是指从初步设计编制起，至完成施工图设计的整个过程。
内部跟踪审计人员需对设计招、投标文件审核,审核设计招投标程序及结果是否合法；初步设计阶段负责组织对设计概算费用组成的内容、工程概算指标进行审核，并对造价指标提出建议。检查初步设计方案是否严格按可行性研究批复的内容进行设计。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆审核初步设计概算是否与初步设计主体方案保持一致，通过套用预算定额确定概算指标，看计价是否合理，是否超过批准的估算投资额。审核设计出图计划，对设计时间节点的完成情况及时审核监督。因为结构的“基础类型、结构形式”等一直是项目技术经济和造价控制的重点，所以对施工图纸的审核首先看结构设计是否合理。按不同的结构形式进行经济性对比，从设计及施工难易性、适用性、美观性及安全性等多方面分析论证选择。细节上主要看设计图纸的平面、立面、剖面是否吻合一致，细部做法是否清晰、完整，深度是否达到施工招标要求。
3）招标阶段
项目招标阶段是指施工监理、施工总分包、材料和设备采购的直接委托、内部招标、公开招标工作。
内部跟踪审计人员审核工程招标文件，参与工程量清单的核对和对工程招投标监督工作。一是要坚持公平、公正、公开的原则，加强对招投标的监督；二是不断提高工程量清单的编制质量和精确度，切实防止漏项缺项；三是在招标文件中要体现跟踪审计的范围、职责与要求。审核施工招标图纸、勘察、物探报告等与施工招标有关的其他技术资料。负责从现场施工、施工临水、临电方案等方面对施工招标文件提出建议。对招标文件中合同价款部分的审核要尤为重视。工程价款是发承包双方权利义务在价格上的表达，涉及招标控制价、投标价、预付款、进度款、合同价款调整等内容，贯穿于工程从投标至竣工的各个环节。进度计划也是资源计划、资金是使用计划的基础，对工程价款的确定具有不可忽视的影响。所以深入分析支付比例与付款节点、科学制定合理工期与奖罚标准、明确具有约束力的进度认定是提高项目管理精细化水平的关键依据。
公开招标以外的项目要结合内控招投标及采购制度，邀请招标的项目要做到货比三家，甄选符合项目品质要求，具备承担项目的能力、资信良好的特定法人或其他组织参与。内部招标投标应当遵循公开、公平、公正的原则，维护公司和投标人的正当利益。内部招标需委托有资质的招标代理机构进行招标并编制招标文件。
4）施工阶段
项目施工阶段是指从施工招标起，至工程竣工的整个过程。
内部跟踪审计人员负责组织审查施工图预算、验工计价，审核施工过程中的各类造价文件。负责审核施工组织设计，跟踪确认现场工程量。参与审核工程量月报表、施工过程中各类设计变更、签证的报批工作。为更合理有效的控制项目成本，可以在施工招标完成后，结合设计概算及施工图预算设立总的目标成本，并按照专业划分情况予以细化。施工过程中对成本影响较大的设计变更，在变更之前对其必要性及经济性进行多层论证分析。即使变更造价仍在总目标成本之内，对超出分支目标成本的变更也要提出投资预警，并在实施过程中重点监控。基于目标成本设立成本动态控制台账，内部跟踪审计人员负责及时收集、整理设计变更、现场签证等影响工程项目造价的资料并进行成本分析，实时更新建设项目成本动态控制台账，对总投资影响较大的设计变更、现场签证及时提出超投资预警，编制预警分析报告逐层提报公司领导审阅。
另外除了对成本方面的跟踪审核，对施工方制订并经工程监理审核的施工总进度计划，年度、季度、月度施工计划的合理性也要进行分析审查，并做到实时监督执行情况，及时分阶段协调施工计划的实施。
5）竣工阶段
项目竣工阶段是指从工程竣工（是指最后一个单位工程完成并验收）起，至工程完成竣工结算审价的整个过程。
内部跟踪审计人员首先对施工方提交的竣工结算审价资料等真实有效性进行审核。着重检查设计变更和签证是否已履行审批程序，对未履行审批程序或程序不完整的，在结算计价时不予作为结算依据。资料审核完成后，组织相关职能部门并委托资质优良的咨询单位审核施工单位上报的竣工结算并编制审价报告,对审价报告审核后提交公司逐层审批。
竣工结算审价完成后及时做好项目竣工决算审计的准备工作，包括组织提交竣工决算申请、项目审计承诺书等事宜。编制项目投资金额统计报表、项目竣工决算财务报表及说明书、项目审计基本情况表等。组织项目审计资料的收集和整理，并对送审结果进行确认，避免多报、漏报、错报，将审计资料提交审计局。审计过程中负责和审计机构的接洽以及项目审计后续的沟通与协调工作，在审计工作结束后将工程审价和审计相关资料归档。
四、内部跟踪审计常见问题及解决建议
公建配套项目由于资金来源的特殊性，内部跟踪审计工作不仅需要广泛的知识面，扎实的专业功底，责任心方面还需要恪尽职守和兢兢业业。工程项目的跟踪审计过程较长，经常出现工作中底稿、文件、照片等影像资料丢失现象，这就需要审计人员深入现场收集资料，取证及时准确，注意保存更新，要站在客观公正的立场对待每一个环节，注重调查研究，并建立审计复核制、审计责任追究制。
内部跟踪审计还有一个重要的环节就是建立《项目跟踪审计台账》，及时登记审计事项、审计时间等要素，工作记录包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果等。台账要注重反应量化成果，成为反应内部跟踪审计全貌的工作日志，无论何时何地都能做到有据可查。经常总结内部跟踪审计工作的方式方法，对审计中存在的技术问题如何改进，如何协调与监理方、施工方的工作关系并广泛听取建议、探讨项目管理的问题与不足，分析共性问题，不断完善跟踪审计工作。除了日常的内部跟踪审计自查外，每半年或者一年邀请第三方对内部控制的执行情况进行评价，并形成内控评价报告，报告主要针对公司内控制度的设计缺陷和运行缺陷，提出改进建议，为以后的内部跟踪审计工作起到防微杜渐的作用。
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论文作者:刘美娟
论文发表刊物:《基层建设》2017年6期
论文发表时间:2017/6/19
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