经营租赁应收账款会计处理与合同管理的探讨，本文主要内容关键词为：合同管理论文,应收账款论文,会计处理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、经营租赁应收账款会计处理中的问题及其改进
一般意义上，应收账款的确认是和权责收入的确认密切相关的。而在经营租赁业务中，从公司营运和企业管理的角度来看，对应收账款的确认和管理又有怎样的要求呢？
经营租赁业一般由承租方和出租方签订租赁合同，对租赁场地的租赁期限、租赁金额及付款方式等予以书面约定，付款方式一般多采用先付款后使用的预付方式，可分为年付、半年付或季付。也正是因为这种预付方式，即对租赁企业来说的预收方式，造成了应收账款就企业营运、内部控制管理的需求与会计核算的要求出现了偏差。
(一)通过实例来探讨
案例：A企业系一个经营租赁一处大型卖场的公司，2×09年4月20日A企业与甲商户签订租赁合同，双方商定A企业将××摊位从2×09年5月1日起至2×10年4月30日交由甲商户经营使用，租赁费用共计120万元，约定甲商户租金先付后租，分两期付款，半年一付。
A企业于4月28日收取甲商户租金60万元，10月取租金10万元，后甲商户以资金周转困难为由拖欠租金，至12月31日之前甲商户未收到剩余租金。
A企业4月28日收取甲商户5—10月份租金时，应借记“银行存款”，贷记“预收款项——甲商户”，金额60万元。对5—10月收入予以确认转账，借记“预收款项——甲商户”，贷记“主营业务收入”，金额10万元。
10月份收取甲商户11月份租金时，应借记“银行存款”，贷记“预收款项——甲商户”，金额10万元。
11月1日，按照合同约定应收12月份至次年4月份的租金时，一般不做账务处理。
11月30日收入确认转账时，借记“预收款项——甲商户”，贷记“主营业务收入”，金额10万元。
12月31日，应收12月份的租金并确认收入，借记“应收账款——甲商户”，贷记“主营业务收入”，金额10万元。
由上例可见，期末“应收账款——甲商户”的账户余额为10万元，然而按照合同约定甲商户拖欠A企业租金50(60-10)万元，且此笔款项业已存在坏账风险。所以在实际工作中会存在以下问题：
1.应收账款账面数据并不能满足企业营运管理的需要。出租方当租赁合同约定的收款条件满足且收款时间确定的情况下，即应主张权利，向承租方收取账款。此时点对企业营运管理而言，即需纳入应收账款管理，开始计算账龄，对承租方的资信进行登记，期末据此与承租方进行欠款核对，并落实催款工作等。
而应收账款账面余额为按权责发生制确认收入中未收到的金额，并不能直接服务于企业的营运管理。且在企业年度审计时，应收账款的期末余额并不能用于与承租方往来函证，一来不符合合同约定，除此外有些承租方对会计的核算方式未必了解，从而对此数据予以确认。
2.在会计报表附注等信息披露中，未能充分揭示坏账风险。现公司对应收账款的坏账准备基本采用单独测试、个别认定和账龄分析相结合的方法确认坏账准备。
但就上例中所述的情况，按合同约定已确认的应收账款在账面上未能反映，也无从对其计提坏账，同样也无法对其可能造成的坏账风险进行合理估算及披露。
(二)建议应收账款的确认以合同约定进行会计处理
有鉴于此，从企业营运管理和风险管控的角度考虑，对应收账款的确认可考虑以合同约定收取租金的日期为确认依据。
引用上例，11月1日与12月31日的会计处理变动如下：
11月1日，按照合同约定应收12月份至次年4月份的租金，可借记“应收账款——甲商户”，贷记“预收款项——甲商户”，金额50万元。
12月31日收入确认转账时，可借记“预收款项——甲商户”，贷记“主营业务收入”，金额10万元。
则，期末应收账款余额50万元，预收账款余额40万元。至报告期末，在报表编制时对应收及预收报表项目按同商户重分类填入。
至报告期末，会计报表中应收账款项目的填列数为10(50-40)万元。
公式表述如下：
应收账款科目余额=合同收入-现金收入
预收账款科目余额=合同收入-权责收入
即，会计报表中应收账款项目余额=权责收入-现金收入
由上述公式可见，在报表填列中，应收项目的填列数同样是符合应收账款科目原本的核算办法。
上述会计处理的优点在于：应收账款的科目余额可直接用于企业的营运管理与业务部门的数据对接，也便于与承租人的欠款核对及落实催款工作等，能更好地服务于企业的营运管理和风险把控。此外，该科目也能较为直观地反映实际完成与合同约定预计可完成收入现金流的差异数，以便企业对后续资金的收支作出更为合理的安排。
但按照合同约定确认应收账款也会给会计报表附注的信息披露带来下列问题：应收账款项目业已按抵减后金额列示，现行的附注格式无法完整反映应收账款的情况；在账龄的计算上也会出现差异。
续上例：假设至2×10年6月30日甲商户仍拖欠该笔款项，则账龄分析情况见下表。
由上例不难发现，资产负债表中的应收账款在账龄问题上不符逻辑性。正常情况下，半年一度的报告期，账龄在6个月至1年的应收款项数额应该小于前一报告期账龄6个月以内的数额。换而言之，账龄是一个递进的过程，跳跃的账龄是违背逻辑的。
所以，若要完整反映应收账款的情况，在账龄问题上又需符合逻辑性，现行的附注格式无法做到，是否可考虑以合同约定应收未收账款数抵减未确认权责收入的格式来反映。
假设A企业对6个月以内的应收账款按5％预计坏账损失。仍沿用上例说明其计提坏账准备的会计处理：
2×09年12月31日计提坏账准备2.5(50×5％)万元：
借：资产减值损失25 000
贷：坏账准备25 000
2×09年12月31日的应收账款项目附注如下：
应收账款/合同约定减/未确认权责收入/坏账准备
3个月以内50402.5
则期末会计报表应收账款净额为7.5万元(50-40-2.5)。
二、以合同管理为基础的应收账款管理
应收账款的管理主要包括对承租人的信用管理、公司内部账务处理、信息互通和日常监督、催收管理、应收账款分析报告、账龄管理、对账管理及申报坏账等八方面的管理工作。在经营租赁中，应收账款的管理工作有赖于对合同的有效管理。本文就在实践工作中的对应收账款管控中较为关注的环节作一简要论述。
(一)建立承租人资信档案有助于降低坏账风险
在合同新签、续签之前，企业即需对承租人的资信状况作一全面的了解和考虑，从而达到对应收账款的坏账风险起到事前管控的作用。
对于新签合同的承租人，事先可通过直面交谈、实地调查、侧面从行业组织、其他同业承租人或同一集团公司下属公司的合作情况等途径进行了解，对承租人的基础信息、特征、业务状况、交易情况、财务状况等方面综合评估；对于续签合同的承租人，可以在前一租赁期内的现场管理水平、营业员素质、统一销售收银量、市场活动参与度、顾客投诉率、租金支付情况乃至付款态度等方面进行考量。
在合同的履行过程中，要求业务部门在日常营运管理时，及时收集并提供承租人的信用信息和资料，为企业评估提供数据参考。财务部参与对承租人信用等级的评估，对应收账款的坏账风险起到事中管控、及时预警的作用。
承租人资信档案的建立和维护是一项繁琐、基础、精细、专业而长效的工作。客户并非都是上帝，选择优质客户，为企业创造价值的同时，有效降低了坏账风险，从而延伸出对业务部门的绩效考核并不能仅局限于场地出租率、续签率，也需要引入客户的选择、创造的价值作为考核指标。
(二)合同信息及时传递有助于正确核算和分析
合同的签订、变更、解除在企业的内部控制流程中需要通过财务部进行审批，财务部主要负责对合同对方资信情况、价款支付等进行审查，以及审查违约金的赔偿和经济损失的计算等内容。待合同审批流程完成，正式签订书面合同后，要求业务部门及时将已生效或失效的合同或协议正本报送财务部，避免因信息传递延迟或不畅，造成合同清单更新不及时，应收账款不能正确核算及分析的问题。
(三)应收账款的分析与资金收入预算分析相结合有助于控制资金支付风险
在第一部分论述到应收账款以租赁合同约定收款时间来确认，则应收账款的科目余额即代表了合同约定收款数与实际资金收款数的差额，换而言之即为资金收入预计中未能按期完成的部分。资金是企业可持续发展的根本，所以应收账款的分析与管理需要与资金收入预算相结合，以便严格控制资金支付风险。
经营租赁企业中，合同台账是一项重要而基础的工作，对业已签订的租赁合同需及时更新合同台账，并将资金收入预计分解至每份合同及约定的收款月中。在合同履行过程中，与实际资金的收款情况进行对比，确认应收账款的数额，并作账龄分析。与业务部门核对确认后，敦促催收，保存催收记录，并对承租人资信情况进行评估，同时要求组织安排、落实收款计划，并加强坏账损失可能的认定工作。更为重要的工作在于，与资金收入预算进行对比，将已签订、已履行、后续预期的合同，以及应收账款回款计划的资金与收入预期进行汇总分析，分析与原定年度预算目标的差异，考虑预算资金支付的需求，在与相关业务部门进行沟通与联系后，对后阶段经营计划的调整提出解决措施或合理化建议，以此行文报送企业决策机构。
三、结论
在经营租赁业中，应收账款以合同约定应收取租金的日期确认，所反映的会计数据能更好地服务于企业营运管理、内控管理，及时揭示坏账风险。以合同管理为基础的应收账款管理，从合同签订前对方的资信收集和评估工作、合同信息的传递工作，到合同履行中应收账款的分析及与资金收入预算的对比分析工作各环节，从细节处入手，以科学化、精细化的管理模式降低应收账款的坏账风险，防范资金的支付风险，以促进企业的可持续发展。
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