完善我国地方税体系的构想，本文主要内容关键词为：地方税论文,体系论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1994年的财税体制改革确立了以营业税为主体的地方税体系。据统计，在“营改增”试点前的2011年，营业税占地方税收收入的32.8％，在地方独享税收入中更占到了52％，①是名副其实的地方主体税种。然而，“营改增”正逐渐打破这种地方税体系的格局。按目前的部署，到2016年营业税将退出历史舞台，地方政府以营业税为主体的税收体系将不复存在。由于“营改增”试点启动后国家规定试点行业缴纳的增值税(以下称新增值税)全部留给地方，所以地方本级税收收入并不会因“营改增”而大幅度下降。而且从近两年的情况看，地方本级财政收入(包括税收与非税收收入)占全国财政收入的比重反而由2011年的50.5％上升到2013年的53.4％，其中地方本级收入中营业税和增值税分享收入所占比重还增加了0.5个百分点。②但问题是，目前增值税的分享办法已不再规范甚至会被扭曲。因为，企业的经营活动往往是跨行业的混合交易，如销售货物并负责送货和安装调试，前者缴纳的老增值税要在中央和地方之间共享，后者缴纳的新增值税则百分之百留给地方。这样，企业在销售货物和提供劳务之间的不同定价策略就可能直接影响新老增值税的缴纳比例，从而影响中央和地方的财政关系。显然，目前将新增值税全部留给地方以解决营业税退出影响地方收入的做法只能是一种过渡性措施，从优化分税制的角度看，国家必须尽快通过税制改革为地方重新整合出一个新的地方税体系。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“深化税收制度改革，完善地方税体系”的重要任务，财税理论界和实际部门随之也加紧开展了新的地方税体系格局的研究。这里，本人也谈谈对这个问题的粗浅看法，以达到“抛砖引玉”之功效。 一、地方税和地方税体系 在我国，人们对什么是地方税一直存在争议。一种观点认为，只有地方政府拥有立法权的税种才属于地方税，那些由中央政府立法开征、收入全部或一部分归地方的税种并不属于地方税。但另一种观点则认为，收入归地方政府支配的税种就属于地方税，而无论该税种征收的立法权是否归地方所有。从国际经验看，后一种观点是符合实际的。因为单一制国家(如英国、法国、瑞典、丹麦等)的地方政府一般都没有税收立法权，所以如果按第一种观点解释，在单一制国家恐怕就不存在地方税了。我国也是单一制国家，税收立法权归中央，③这样我国也不存在第一种认识上的地方税。实际上，通过观察世界各国的地方税，可以发现，国外的地方税其实就是收入划归地方由地方政府支配使用的税种。它可以分为以下三类：一是地方有权立法并且收入归地方所有的税种，它一般存在于联邦制国家；二是由中央(联邦)立法，但地方可以在中央(联邦)规定的范围内确定税率和税基、同时收入归地方所有的税种；三是由中央(联邦)立法，但地方可以与中央(联邦)共享一部分收入的税种。前两类地方税可称为地方独享税，后一类可称为地方分享税。根据上述分类，我国目前没有第一类地方税，但第二类和第三类地方税是存在的，只不过与国外相比地方政府对第二类地方税在税率和税基方面的自主权还较小，只能对娱乐业的营业税、车船税、土地使用税、耕地占用税等税种在中央规定的幅度内选择自己的税率。 所谓地方税体系，就是由多种地方税组成的一个税收系统，其中有一个或多个充当主体税种，其他税种发挥辅助作用；其组成税种既可以是地方独享税，也可以是分享税。按照这个定义，我国目前是有地方税体系的，主体税种是营业税，地方独享税在其中约占65％，分享税占35％。但由于营业税即将淡出，地方1/3的税源面临枯竭，这样才使得“完善地方税体系”成为一个十分紧迫的问题。所以，当前的任务并不是要效仿联邦制国家让地方拥有税收立法权，允许地方随意开征自己的税种，而是要为地方寻找替代性税源，以抵补营业税淡出给地方造成的收入损失。考虑到目前营业税占地方税收收入的比重很高，很难找到一种能在收入上完全替代它的税种，所以下一步完善地方税体系的重点应放在中央、地方共享税的制度建设上，让地方分享税在地方税体系中发挥更大的作用。其实，地方分享税在许多国家的地方税体系中都扮演着重要的角色。例如，在澳大利亚、比利时、墨西哥等国的地方税收收入中，分享税占30％以上，在德国、奥地利和捷克，这个比例在40％以上，在土耳其，甚至高达80％以上。④ 二、地方税体系的国际经验 国外的地方税体系由哪些税种构成，各国的做法不一。多数国家的地方税体系是由所得税、商品税以及财产税共同构成的，但也有例外。例如，瑞典的地方税100％是个人所得税；而英国的地方税100％是财产税。⑤总的来看，各国地方税体系的构成没有一定之规，各具特点，大致分为以下三类(Harry Kitchen，2004)。 一是以所得税(公司所得税、个人所得税和资本利得税)为主体的地方税体系。例如：德国和瑞士地方政府50％以上的税收是所得税；北欧国家属于单一制，地方税体系也以个人所得税为主体。很多国家基层政府的税收80％以上来自于所得税，日本市县级政府的所得税(居民税)也占税收收入的70％以上。所得税之所以在一些国家的地方税体系中占大头，主要是因为中央(联邦)政府让渡了一部分所得税权益给地方政府。这种让渡或者是通过税收分享公式实现的(例如，德国个人所得税的分享比例为，联邦和州各分享42.5％，市镇分享15％)，或者是允许地方政府在中央政府所得税税基或应纳税额之上按各地的税率附征，这种附征机制又称为搭车机制。在搭车制度中，地方所得税的税基与中央(联邦)政府相同，但允许地方采用自己的税率，不过中央政府通常规定上限和下限。目前，比利时、加拿大、丹麦、芬兰、冰岛、意大利、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、美国等都实行这种搭车制度。 二是以财产税为主体，这种模式主要出现在英联邦国家。如英国、爱尔兰、澳大利亚、新西兰、加拿大的地方税90％以上是财产税，美国县级政府财产税占的比例也在75％左右。但从欧洲大陆的情况来看，无论是联邦制国家还是单一制国家，地方基层政府选用财产税作为主体税种的现象并不多见，多数国家基层政府的财产税占地方税收收入的比重不到30％，例如德国、瑞士、比利时、奥地利、瑞典、丹麦、挪威、芬兰、意大利、卢森堡等。 三是以商品税为主体，但这种模式只有匈牙利等少数国家采用，还有一些国家的地方政府则把商品税作为地方税收收入的重要补充，例如奥地利、希腊、荷兰、西班牙、葡萄牙、土耳其等国。另外，美国、加拿大、澳大利亚等联邦制国家的州一级政府也都把商品税作为重要税源。⑥ 三、国外经验对构建我国地方税收体系的借鉴意义 从发达国家地方税体系的现状可以看出，地方税体系的构成以及主体税种并无一定之规，完全是各国根据本国的历史、政府体制以及地方政府的职责等自行选择的结果。从各国的做法来看，有几点是值得我们在完善地方税体系时给予充分重视的。 一是，并不是所有国家都把财产税作为地方的主体税。我国目前有一种说法，认为国外的地方税就是或主要是财产税，把地方税与财产税划了等号。而实际上，只有英联邦国家的地方税才以财产税为主，其他许多国家财产税在地方税体系中并不扮演重要的角色。我国当前也面临着房地产税制度的改革问题，但房地产税能不能充当地方的主体税，人们对此争议很大。从2012年的数字看，房产税和土地使用税的收入仅占地方本级税收收入的6.1％。如果要让房地产税在地方税收中占主体地位，必须对城镇居民的住房普遍征税，而且要有一定的课征力度。⑦不错，从理论上说，财产税最适宜成为地方特别是基层政府主体税种的，因为它符合最优地方税的几个基本特征：(1)按受益原则征收；(2)税基不具有流动性；(3)税源充足并相对稳定；(4)不易引起地区之间的税收竞争；(5)税负不容易转嫁到非本地居民身上；(6)税收被纳税人认为是公平的(Richard Bird，2010)。但财产税过于公开透明也容易引发政治问题，而且财产税如果按评估价值征收，评估过程中容易产生一些技术问题和腐败问题，从而招致纳税人的不满。在美国等一些普遍征收财产税的国家，该税种已成为最不受欢迎的税种，很多抗税事件都与财产税有关。⑧基于此，许多发展中国家的地方政府都选择了财产税以外的税种为地方公共服务筹资。⑨从我国的实际情况看，目前对居民住房普遍征税无论在政治上还是在税收管理上也都很难做到。党的十八届三中全会的《决定》提出要“适时”而不是尽快推进房地产税的改革，就是考虑到了这一点。所以，即使房地产税从理论上说适宜并且也应当作为地方的主体税，但从当前完善地方税体系的角度看，它是“远水解不了近渴”。 二是，完善地方税体系，眼睛不能总盯着地方独享税，要充分认识到地方分享税也是地方税体系的重要一环。从国际比较上看，我国目前65％的地方独享税占比并不算低，⑩甚至高于很多发达国家。例如，2005年，州(省)一级政府的独享税在本级税收收入中的占比：奥地利为18.6％，比利时为47.2％，捷克为9.6％，德国为18.6％，墨西哥为13.8％，波兰为30％，土耳其为9.6％。(11)发达国家之所以重视让地方政府通过分享税取得收入，主要是因为这种税收共享制度可以在保持中央(联邦)政府对税源总体控制的前提下，给地方政府提供适量的财源，特别是通过允许地方分享中央(联邦)税源的方式，可以把地方的税收利益与中央(联邦)政府绑到一起，从而对各级政府都产生一定的激励机制，让各级政府对某一行业或事业的发展都能给予充分的关注。这样看来，地方分享税在地方税体系中占有较大的比重并不一定是件坏事。从这个思路出发，在寻找营业税的替代税源时，就不一定要求新的地方主体税种要在收入规模上与营业税旗鼓相当，“营改增”后地方独享税的收入损失可以通过提高地方分享税的收入占比来弥补。 三是，各国都要从本国具体的国情出发确定地方税体系。不同的国家地方税体系的内部结构往往是不同的，而导致这种差异的原因又十分复杂，归纳起来看主要有以下两个方面：首先，地方政府如果承担一定的收入分配职责，则往往需要课征较高的个人所得税，这样税收收入中所得税占的比重可能就高。比如，北欧国家十分重视收入分配公平问题(目前瑞典基尼系数仅为0.24，低于经合组织0.31的平均水平(12))，因而赋予了地方政府一定的收入分配职能，并允许地方政府对工资等收入征收个人所得税作为地方的主要税源。2013年，芬兰地方政府对个人工资收入课征的个人所得税最高一档税率为22％，丹麦为27.8％，瑞典高达36.24％；相比之下，意大利由于地方政府不承担收入分配的职责，其个人所得税最高税率仅为2.23％。(13)其次，国家的税收文化和历史也影响着地方税的结构。有的国家(主要是英语语系的国家)历史上地方政府就依靠财产税取得财政收入，如英国17世纪末到19世纪40年代征收的窗户税、1784—1850年征收的墙砖税等都是早期的财产税。由于历史传统，英国的老百姓普遍接受了税收的受益原则，所以政府开征财产税在政治上就比较容易被接受。而在瑞典，老百姓普遍接受税收的支付能力原则，对个人所得税接纳的程度较高，这样就不需要地方政府过多地依赖财产税筹集资金。2008年，瑞典甚至废除了对居民家庭课征的房产税，取而代之的是不动产费，2010年不动产费收入只占地方税收收入的不到3％。(14) 四、“营改增”背景下完善我国地方税体系的构想 “营改增”牵一发而动全身的一个重要方面，就是它直接导致地方主体税种营业税的逐渐消失，而目前规定“营改增”领域的新增值税收入全部归地方的做法又只能是权宜之计。因此，如何找到一个合理的解决办法以弥补营业税消失给地方带来的收入损失，就成为当前财税领域一个亟待研究和解决的问题。 当然，解决这个问题最简单的办法就是在增值税“一统天下”后，新老增值税的收入全部实行中央与地方共享，并适当提高地方分享比例，但这样做的结局只能是加剧地区之间的增值税返还竞争，干扰市场的资源配置，因此不足取。我国目前的增值税中央、地方共享是以各地实际征收上来的增值税为基数在中央和地方之间按75∶25比例分成，这样，一个地区征收上来的增值税越多，其按25％的比例留成的数量也就越多。而我国的增值税是在产制、批发和零售多环节征收的，其中在产制(制造业)环节征收的增值税又占大头(2012年其收入占国内增值税收入的55％(15))，在这种情况下，地方政府会通过拉企业到本地投资并缴纳增值税的办法扩大增值税的分享基数，而拉企业的手段之一就是给予其“增值税返还”，即将本地增值税留成收入的一定比例用财政支出的形式返还给企业。在竞争的压力下，地区之间增值税返还的比例不断攀升，这不仅严重干扰了资源配置，而且也大大减少了地方政府可支配的财政收入。对此，国内学术界早就呼吁应对这种增值税分享办法进行改革。(16)通观各国的增值税收入，基本上都是由中央或联邦政府独享(例如英国、法国、加拿大等国)。特别是产制环节的增值税一定要交给中央(联邦)政府。比如，巴西联邦政府在产制环节课征增值税(IPI)，而让州政府在批发和零售环节征收增值税(ICMS)。也有的国家把增值税作为中央(联邦)与地方的共享税，但共享的办法与我国截然不同，一般是从中央(联邦)政府征收上来的增值税总收入中拿出一定的比例分享给各地方政府(Roy Bahl等，2008)。例如，德国的增值税是联邦与州共享的税种，但地方分享的比例要由联邦政府与各州定期商定，具体的比例要视各州自有税源的大小以及财政收支缺口而定，联邦政府确定给各州的分享比例应能够消除收支差额从而实现财力的横向平衡。这种增值税分享实际上变成了联邦对州财政转移支付的一种形式。此外，澳大利亚的增值税也基本上实行德国的分享办法，即要依据横向财政均等的原则在各地方政府之间分配联邦征收上来的增值税收入。西班牙增值税的共享办法更别具特色：中央政府每年要拿出增值税总收入的35％分配给地方，各地区能够得到多少增值税收入所依据的是消费指数，一个地区消费的规模越大，其从中央政府分得的增值税收入也就越多(Hansjorg和 Oliver，2009)。通过上面的分析可以看出，我国在下一步分税制改革中，不仅不应当提高增值税地方分享比例，而且还应当 将增值税划为中央独享税，再采用德国或西班牙的模式把增值税收入的一部分返还给地方。 那么，能不能将企业所得税划为地方税?目前企业所得税采用中央和地方共享的办法，各地征收上来的企业所得税超基数的部分60％归中央、40％归地方。从2012年的统计数字看，在企业所得税总收入中，归中央财政的占到61.4％。(17)如果将企业所得税划为地方税，收入由地方独享，地方财政无疑会增加一大笔收入，这在很大程度上可以弥补“营改增”给地方带来的收入损失。但问题是，企业所得税的税基是资本，而资本是流动性最强的要素，将企业所得税划给地方作为地方税，即使立法权掌握在中央而使地方无权降低税率或实行减免税，但地方政府完全可以通过税收返还(通过财政支出途径)的形式搞税收竞争，变相压低本地区的税负以吸引各地的企业来本地注册投资，其危害与增值税返还是一样的。国外分税制理论也认为企业所得税不应该成为地方税，而应该由中央(联邦)政府独享(Richard Bird，2011)。不过，在实践中，确有一些国家地方政府也课征企业所得税。例如，在经合组织成员国中，美国、加拿大和瑞士的州政府课征企业所得税；美国、瑞士、德国、卢森堡、葡萄牙、日本和韩国的县市政府也征收企业所得税。但在城区之间税收竞争的压力下，一国之内地区之间企业所得税的税率差异一般不超过10个百分点，(18)企业所得税占地方政府税收收入的比重平均为8％左右(Hansjorg和Oliver，2009)。另外，还有一些国家将企业所得税作为中央(联邦)、地方的共享税，如奥地利、捷克、丹麦、芬兰、德国等，但这种共享税与增值税一样并不基于各地区实际征收上来在税额，共享的比例往往要由国会立法并作为国家实现地区间横向均衡目标的重要手段(Hansjorg和David，2006)。从我国的情况看，2012年企业所得税已占到地方税收收入的16％，(19)比经合组织国家的比例高出一倍，如果再将企业所得税收入全部划给地方而地方税收总规模不变，这个比例将上升到41％。显然，下一步在完善地方税体系以及构建地方主体税种的过程中，我们不应该再打企业所得税的主意。 经过上面的分析，我们发现，完善“营改增”后的地方税体系只能在消费课税和个人所得税上做文章，此外别无他路。消费课税是一个税类，包括在多环节征收的增值税、在零售环节对商品普遍征收的销售税以及对个别商品征收的消费税(又称特别消费税)。上面已经提到，在产制等多环节课征的增值税不适宜作为地方税或共享税，但在零售环节征收的销售税或特别消费税却可以分给地方。因为在零售环节课征的销售税或消费税其税基是消费，而消费又与人口(消费者)有关。与资本相比，人口的跨区域流动性要低得多，因此，把对消费课税的税种分配给地方，不会引发地方招商引资大战以及激烈的税收竞争。 那么，我国下一步应当开征销售税还是改造现有的消费税?其实，二者各有利弊。首先，我们可以借鉴加拿大、阿根廷、巴西、印度等国家的经验，实行“双层消费课税”结构。例如，加拿大1991年联邦政府征收增值税后，各省政府则在零售环节开征销售税作为地方税；虽然后来新布伦瑞克省、纽芬兰拉布拉多省、新斯科舍省、安大略省、爱德华王子岛等五个省又实行了所谓协调销售税(HST)，即在联邦增值税的税基上附征一定的百分点(8～10个百分点)作为本省的税收收入(由联邦税务局代征)，但英属哥伦比亚、马尼托巴、萨斯喀彻温和魁北克四个地区目前仍实行“双重消费课税”结构。(20)巴西的“双层消费课税”结构表现在联邦只对工业企业课征增值税(IPI)，27个州则对货物的批发和零售以及航空运输、通讯和电力征收增值税类型的销售税(ICMS)。具体到我国的改革，下一步，可以由中央政府继续在产制、批发和零售环节课征增值税，收入全部归中央；另外，给地方在零售环节设立销售税，收入由省和县市财政共享。当然，这项改革要有一个通盘的考虑，即在开征地方销售税的同时，中央的增值税税率也要相应降下来，特别是食品、饮用水、药品、书报杂志等基本生活必需品的增值税税率要将到10％或10％以下。这样做，一是为了留出一定的税负空间让地方征收销售税，避免引起物价上涨；二是贯彻党的十八大报告提出的构建社会公平的税收制度。为了保证基本生活必需品的低税负，销售税的设计上也应当对食品、药品等基本生活必需品实行免税或低税率。由于销售税是在零售环节对大多数商品课征的(而消费税只对个别商品征收)，税基比较广泛，所以可以给地方政府筹集到一定规模的财政收入。在税率制定上，它可以仿照娱乐业营业税的做法，由中央政府制定一个税率幅度，在这个幅度范围内由各地自行确定，以便给地方一定的自主权。(21)人们对这个方案最大的担心是又增加了一个新的税种，怕老百姓误解成加税，在心理上不接受。其实，这项改革的前提是市场上的基本生活用品税负不增加甚至还有所下降，而且地方征收销售税后商品的标价仍然为税款与价格合并标价，而不像美国各州那样把销售税在价格之外单独标出，这样改革的阻力会大为降低。 另一个方案就是改造现有的消费税，将其作为地方的主体税种。目前我国的消费税对14大类产品课征，除了金银首饰和钻石制品外一般都在产制环节课征(对香烟在批发环节还要课征5％的消费税)，收入全部归中央。如果现在原封不动地将消费税划给地方作为地方税会产生两个问题：一是，让地方政府在产制环节课征消费税也会带来恶性税收竞争和干扰资源配置的问题；二是，目前消费税的税率偏低，收入规模有限，不足以承担为地方筹资的重任。(22)所以，在把消费税划给地方税之间必须要调整它的征收环节(即改在零售环节征收)、扩大税基和提高税率。但改造消费税也会面临很大的问题，主要是改在零售环节征收并同时提高税率会刺激纳税人逃税，导致税收流失。因为零售环节过于分散，小商小贩很多，管理起来比较困难；再加上提高税负会影响商品销售，导致一些零售商进行逃税。在这方面美国是有经验教训的。例如，美国许多州都在零售环节对香烟课征消费税，而且近年来纷纷提高了税率。2009年，纽约市和纽约州分别将香烟的消费税税率提高了1.42美元和1.5美元，但据纽约财税局统计，2009年，纽约市销售的香烟34％没有缴纳消费税；另据2012年6月纽约财政局的一项调查发现，有42％的商店销售不纳税的香烟或者使用假税票。(23)为了防止纳税人偷逃消费税，许多国家将消费税的课征放在产制环节。例如：美国联邦政府征收的消费税除了柴油、煤油、浓缩天然气、卡车和拖车的车身及底盘是在零售环节征收消费税外，其他像轮胎、航空汽油、汽油、航空煤油、煤炭、疫苗、钓鱼用具、弓箭、电动舷外马达等都在产制环节课征消费税；(24)另外，法国、荷兰、丹麦等欧洲国家对烟、酒、汽油等征收的消费税也都在产制环节课征。我国目前的消费税主要来自香烟、成品油、小汽车等产品的生产企业，从2012年重点税源企业缴纳的消费税(占国内消费税收入的99.3％)的情况看，在全部消费税收入中，卷烟制造企业和其他烟草制品企业缴纳的占46％，原油加工及石油制造品制造企业缴纳的占33.8％，汽车制造企业缴纳的占8.7％，白酒和啤酒制造企业缴纳的占2.8％，这四大类产品的企业上缴的消费税占国内消费税收入的90％以上。(25)如果将这些产品的消费税全部放在零售环节征收，对控制税源是很不利的，尤其是在零售环节只对个别商品征收消费税而不像销售税那样普遍征收，这样纳税人就可能通过混淆应税商品与非应税商品的办法偷逃消费税。所以，消费税的改革恐怕还要区别对待，分而治之，实行所谓“产制加零售、比例加定额、中央加地方”的改革路径，具体思路是：(1)消费税的大头还应当由中央在产制环节征收，尤其是卷烟按比例税率征收的消费税和成品油的消费税，收入归中央；(2)将卷烟在产制环节征收的定额税和在批发环节征收的比例税改由地税部门征收，收入归地方；(3)取消小汽车在产制环节征收的消费税，改由地税部门在零售环节征税，同时合并车辆购置税，按零售价格的一定比例征收，收入全部作为地方收入；(4)白酒的比例税仍由中央在产制环节征收，允许地方在零售环节对白酒课征定额税；(5)其他产品的消费税一律改在零售环节由地税部门课征，收入归地方；(6)适当提高地方征收的消费税税率。上述改革思路既可以保证消费税税源不会发生大规模的流失，同时也为地方增加一定的财政收入。 无论是让地方征收销售税还是把消费税的一部分划给地方，恐怕都不能完全弥补地方因失去营业税而受到的收入损失，在这种情况下，可以考虑调整中央和地方之间个人所得税的分成比例，比如，可以考虑让地方得大头，例如个人所得税超基数的部分允许地方分享80％，这样又可以为地方增加2000多亿元的税收。由于人员的流动性比较小，个人所得税的大头归地方后所引起的税收竞争问题不会十分严重。 最后需要指出的是，“营改增”全部到位后，无论采取哪种改革方案，都不大可能为地方找到一个完全能替代营业税的地方主体税种，特别是把部分消费税划给地方，地方财政的收支缺口可能更大。解决这个问题最终只能通过加大中央对地方的转移支付。2012年，我国地方公共财政收入中有37.7％来自于中央对地方的转移支付(不含税收返还)，地方本级(自有)收入占57.3％，其中本级税收(含地方独享税和共享税)占44.4％。很多人担心继续加大转移支付会降低地方的自主财力，不利于扩大地方的财权。其实，作为单一制国家，满足地方所需的财力比赋予其充分的财权更重要。早在党的“十七大”报告中就提出要“健全中央和地方财力与事权相匹配的体制”。而且，与国外相比，我国地方政府自有税收所占的比重并不低。例如，2011年，欧盟国家地方税占本级财政收入的比重平均为41.6％，其中罗马尼亚、保加利亚、荷兰和英国地方税收收入占本级财政收入的比重还不到15％。(26)当然，尽管我国地方政府的自有税源占比已经不低，但有的地方仍感到财力不足，这里最主要的原因是中央对地方的转移支付还存在缺陷，即专项转移支付项目过多、占比过大，导致地方“跑部钱进”。所以，落实党的十八届三中全会提出的“清理、整合、规范专项转移支付项目”的要求，应当是下一步完善地方税体系的重要配套措施。 注释： ①《2011年全国财政决算》，http://www.mof.gov.cn/index.htm。 ②《2013年财政收支情况》，http://www.mof.gov.cn/index.htm。 ③我国《立法法》第八条和第六十四条规定，只有全国人大才能颁布税收法律，地方人大不能在税收的基本制度方面颁布地方性法规。 ④数据引自：Explaining the Sub-national Tax-grants Balance in OECD Countries，COM/CTPA/ECO/GOV/WP，NO.11，2009。 ⑤在英国、法国、瑞典等单一制国家，政府财政往往分为中央与地方两级；而美国、德国、加拿大等联邦制国家，政府财政一般包括联邦、州(省)和地方三级。 ⑥数据引自：Hansjorg Blochliger and José Pinero-Campos，Tax Competition between Sub-central Governments，COM/ CTPA/ECO/GOV/WP，No.13.2011。 ⑦上海从2011年起对一部分居民购买的住房征收房产税，税率0.4％～0.6％，但2013年，房产税收入(包括对企业征收的房产税)仅占上海本级税收收入的1.5％。见《关于上海市2013年预算执行情况和2014年预算草案的报告》。 ⑧参见[美]理查德·A.马斯格雷夫等(2003)第447页的有关论述。 ⑨参见Richard M.Bird：Rethinking Subnational Taxes：A New Look at Tax Assignment，IMF Working Paper，WP/99/165。 ⑩2012年，营业税、资源税、城市维护建设税、房产税等地方独享的税收收入占地方全都税收收入的64.8％。 (11)此处数据引自Hansjorg Blochliger and Josette Rabesona(2009)的相关论述。 (12)http://www.economist.com/node/21564412。 (13)OECD Tax Database。 (14)数据来源：Swedish Tax Agency：Taxes in Sweden 2012。 (15)《中国税务年鉴2013》，中国税务出版社。 (16)详见朱青(2002)的有关论证。 (17)根据2012年全国财政决算，中央财政分得的企业所得税占全部企业所得税收入的61.4％。数据来源：http://www.mof.gov.cn/index.htm。 (18)OECD Tax Database，Table Ⅱ.3.Sub-central corporate income tax rates. (19)2012年全国财政决算，数据来源：http://www.mof.gov.cn/index.htm。 (20)http://en.wikipedia.org/wiki/Sales_taxes_in_Canada。 (21)根据美国的经验，地方销售税税率(州和市县之和)的差异一般不超过4个百分点。参见http://taxfoundation.org/article/sales-tax-rates-major-us—cities。 (22)2012年，国内消费税7875亿元，仅相当于当年地方税收收入的17％，而营业税收入占当年地方税收收入的33％。参见《2012年全国财政决算》，http://www.mof.gov.cn/index.htm。 (23)http://www.philipmorrisusa.com/en/cms/Responsibility/Government_Affairs/Legislative_Issues/Cigt_Excise_Tax/default.aspx?src=search. (24)http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact.cfm?Docid=74. (25)《中国税务年鉴2013》，中国税务出版社。 (26)Subnational Public Finance in the European Union，Summer,2012.参见www.eetaa.gr/enimeroseis/17-01-13/Note_CCRE_Dexia_EN.pdf。标签：地方税论文; 企业所得税论文; 消费税论文; 营改增论文; 比例税率论文; 税收原则论文; 增值税税率论文; 国内宏观论文; 成品油消费税论文; 营业税纳税人论文; 增值税改革论文; 美国个人所得税论文; 企业税务论文; 个人所得税税率论文; 宏观经济论文; 税收论文; 地方财政论文;