葛万全 王青明 王铮
山东三箭建设工程股份有限公司 山东济南 250100
摘要：目前，随着我国市场经济的不断发展，我国越来越多的企业参与到国际市场竞争之中，并且一些大型企业开始了海外投资和并购等经济行为，我国所面对的新的国际经济环境，而旧的营业税制度已经难以适应新形势下的市场发展，而营业税和增值税并存的现象，给企业增加了很大的负担，制约了企业的国际竞争力。不利于提高我国的国际竞争力。文中对营改增对建筑安装企业的影响进行了分析。
关键词：营改增；建筑安装企业；影响和对策
1导言
在原有的税制结构中，营业税面临着存在重复征税和不合理的方面，它严重的制约了企业的经营发展，建筑企业不仅要在整个工程完工的时候缴纳营业税，而且在建筑安装工程过程中采购材料、机械设备等还要缴纳增值税，给企业带来沉重的税收负担，不但没有规范税收健康发展同时还产生了不少偷逃税款的现象。原有增值税主要运用于加工制造业、生产销售，营业税主要运用在服务业，两种税制在我国税收中都占有极大的比重。
2营改增概述
长期以来，我国的税收结构存在着营业税与增值税并存的局面。其中：营业税是价内税，按照企业取得的全部营业额，直接乘以营业税率来计算应纳税额，这样的话，对于一些中间经营环节过多的企业来说，就存在着重复征税的问题，从而造成企业的税负明显偏重；增值税是价外税，是对企业经营中新增的价值征收的一种流转税，首先把企业取得的全部营业额折算为不含税金额，然后用不含税金额乘以相应的增值税税率计算出销项税额，最后再用销项税额抵扣相应的进项税额（即企业购买货物商品和劳务等所承担的增值税税款），计算出应交缴纳的增值税税额。因此，通过对企业征收增值税，可以有效地消除对企业重复征税的现象，从而降低企业的整体税负。鉴于此，2012年1月1日，我国对上海市的交通运输业和部分现代服务业开始了营业税改征增值税试点改革，从此我国开始了“营改增”的税收改革。随着“营改增”税收改革工作的不断深入开展，2016年5月，建筑安装业、服务业与金融保险业正式纳入营改增改革的试点范围，据此我国进入了全面实行增值税的时代。
3营改增对建筑安装企业税负产生的影响
3.1极大的降低了建筑安装企业的经济负担
营改增对于建筑安装企业最直接的影响就是税收降低了。营改增后，由于很多费用可以抵扣，企业应缴纳的增值税额相比营改增之前要交的营业税而言，企业的负担大幅度的降低了。这是国家藏富于民，提高企业收入和居民收入的一项重要举措。
3.2对建筑安装企业财务管理的影响
我国正处于大发展的关键时期，各个区域对于建筑安装企业的需求非常大，因此，建筑安装企业遍布全国各地，但是由于我国幅员辽阔，企业对于原材料的采购也显得非常分散，对于原材料的管理方面也不够完善，原料的采购未必都会有发票，由于时空的限制，对于原材料的发票的收集与审核、整理的难度比较大，而目前相关税法的规定要在180天内对进项税额完成认证，这对于建筑安装企业而言难度是比较大的，建筑安装企业的员工一般都比较忙，而且在拿到原材料方开的发票后，还要甄别是否是专用发票以及发票章、发票时间、项目等等，都不能有差错，这对于建筑安装企业而言难度是可想而知的，而建筑安装企业大多是比较辛苦的行业，学历较高的人才难以留住，会计的从业者一般也不够专业，由于建筑安装企业是跨省工作的，所以对其财务管理产生了很大的影响。
3.3对建筑安装企业组织结构的影响
当前我国一些大型建筑安装企业，往往具有业务多元化的特征而且有一些下属子公司，各个公司负责的业务板块不仅有相互叠加的部分，也有不一样的领域，不同项目收益不尽相同，有些项目的进项税金额小于销项税金额，而其他项目的销项税则小于进项税。倘若企业各个子公司作为独立法人的形运作的，那么整个建筑企业的增值税则不可一起核算，否则会产生有些子公司销项税难以用进项税全部抵扣掉，而有些子公司则有多出的进行税抵扣额难以得到充分利用。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆此时，如果建筑安装企业将公司结构进行适当的变更，把子公司设置为分公司，那么此时整个企业集团的增值税金额可以汇总核算缴纳，此时各个分支机构的进项税金额就可以汇总起来用于抵扣销项税额，从整体上降低企业的税负。
4建筑安装企业应对“营改增”的策略
4.1加强合同管理
建筑施工企业在采购询价及选定合格分包劳务时，尽量选择具有开票资格的一般纳税人发生经营业务往来，在与供应商及劳务分包签订合同时应该明确约定由材料供应商和劳务分包商承担的增值税，付款依据为提供增值税专用发票，对于无开票资格的供应商或小规模纳税人尽量要求代开，并在合同条款中明确约定，尽可能降低企业自身税负。
4.2合理运用过渡期税收政策
积极合理运用建筑企业“营改增”过渡期的税收政策，根据国家财税总局文件规定，在“营改增”过渡期企业满足条件可以采用简易计税方式按3%的征收率缴纳：一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务的（老项目界定2017年5月1日之前），可以选择按简易计税方法计税；一般纳税人为甲供材可以选择简易方法计税；一般纳税人以清包工方式提供服务可以选择简易计税方法计税。
4.3积极税收筹划
对于建筑用的主材钢材、水泥等可以取得17%的增值税专用发票，一定要与供应商确定取得合规的增值税专用发票，建筑用的砂石、辅助材料应采取集中购买的方式，统一开具合规的专用发票，如实在无法取得专票的可以要求到税务机关代开，可以考虑以委托加工的方式，这样比重较大原材料水泥可以抵扣17%的增值税进项税额。对于工程用机械设备及周转材料，企业在资金充裕的情况下尽量延迟到“营改增”后自行购买，以取得增值税进项发票抵扣。另外，企业也应该在日常财务活动中多利用银承汇票来支付货款及分包劳务款缓解企业自身资金压力，同时也可以避免向银行贷款产生的利息而无法取得增值税发票问题。
4.4强化财务自身提高和培训
企业面对“营改增”的税制改革要加强对专业知识和最新政策的学习和理解，对“营改增”带来的记账和税法方面的新政及时贯彻学习和传达到相应的部门，同时对材料采购、投标报价等方面带来的变化和影响提前筹划，对于能取得的增值税专用发票尽量及时足额取得，多了解利用税收政策，与税务机关、建设主管部门多沟通，及时获取最新资料和支持。
4.5提高企业自身管理能力
从目前建筑业的发展情况来看，企业必须要重视各种发票的规范科学管理，根据“营改增”的政策制度规定来规范建立健全企业各项管理制度才能切实提高企业管理能力。企业可以从如下几方面来加强管理：采用询价比价机制优先选择能够开具提供增值税专用发票的一般纳税人合作；积极利用过渡期的税率和征收率的同时加强增值税销项发票开具管理工作；进一步了解增值税发票的可抵扣范围，严格依据政策提升企业管理发票的能力。
5结束语
总之，营改增不仅事关企业经济的问题，也对政府带来了深远的影响，减少了政府的财政收入，但是政府让利于民的举措更加值得赞扬。因此，建筑安装企业必须尽早开始对营改增的新税制做好应对措施，把营改增的推行视为提高企业经济效益的一个重要机遇，同时，建筑安装企业自身也存在很多需要迫切解决的问题，实行营业税改增值税后，企业应该加强自身的管理，鼓励内部管理革新，改善经营管理水平，提高经济效益，对建筑安装企业领导而言，要对营改增提高认识，积极采取措施适应营改增后的纳税变化，做好相应的税收筹划，提高企业的经济效益，确保建筑安装企业的长远健康发展。
参考文献
[1]崔敏.“营改增”对建筑安装企业的影响[J].财经界(学术版)，2016（14）.
[2]安艳艳.“营改增”对建筑安装企业的影响[J].东方企业文化，2015（13）.
[3]何雅萍.浅析建筑安装企业“营改增”的应对措施[J].当代经济，2016（04）.
论文作者:葛万全,王青明,王铮
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第21期
论文发表时间:2018/11/28
标签：企业论文; 建筑安装论文; 增值税论文; 税额论文; 进项论文; 营业税论文; 发票论文; 《建筑学研究前沿》2018年第21期论文;