CBOK2010：内部审计职业发展态势，本文主要内容关键词为：态势论文,内部审计论文,职业发展论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
回顾过去、关注现在、展望未来
在2008～2009年的国际金融危机之后，为了满足利益相关者在风险管理和治理活动方面日益增长的需求，内部审计坚持持续的改进以适应要求。
IIA研究基金会的知识共同体（CBOK）2010年在全球进行了内部审计问卷调查，这是对内部审计实务进行的一次最全面的调查。调查结果表明，内部审计职业在未来5年要经历一次重要变革。CBOK根据2006年开展问卷调查形成的数据以及2010年对来自100多个国家13582位IIA会员和非会员的问卷调查反馈，形成5份分析报告。一是内部审计活动特征的报告，内容包括从业人数、编制、报告关系及其职业意义；二是内部审计师核心能力的报告，主要是讨论内部审计师应具备的最主要的能力，并强调IIA《国际内部审计专业实务框架》（以下简称《实务框架》）的适当性、应用性和遵循性；三是内部审计价值衡量的报告，主要关注在不断变化的经营活动中内部审计活动所体现的价值以及为保持内部审计职业持续发展所需要做的努力；四是内部审计未来的报告，前瞻性地预测下一个5年内部审计变化以及应对利益相关者期望变化应采取的对策；五是内部审计变革势在必行的报告，通过对审计结论、审计发现、审计建议等内容变化的分析，预测内部审计需求变化，提出与之相匹配的内部审计职业发展的长期战略定位。其中，利益相关者对内部审计期望的提出，有助于内部审计职业发展，特别是对内部审计首席执行官和其他内部审计领导人的有益见解，具有很强的指导性。5份报告总体上概括了世界范围内内部审计实务的情况，阐述了内部审计职业在过去几年中的变化和内部审计师所掌握的各类知识、技能和技术，内部审计活动对IIA《实务框架》的遵循性以及内部审计在组织中的地位等。
问卷调查的具体情况和结果分析如下：
人员结构
调查结果显示，被访者年龄，30％在26岁至34岁之间，其中中东和非洲有49％年龄小于34岁；在美国、加拿大以及西欧国家，70％以上超过44岁。形成这种差异的原因可能是内部审计职业在北美和西欧等国家的发展成熟程度和公认度高于其他国家。美国印第安纳州卡梅尔市毕马威会计师事务所负责内部审计和合规工作的常务董事、CBOK联席主席苏·尤瑞女士认为，人员越年轻意味着经验越少，越需要加强内部审计职业培训。因此，要高度重视对内部审计师的培训和职业生涯规划。同时，调查统计结果显示，由于有越来越年轻的内部审计师的参与，以及他们对信息技术和各种媒介的掌握和了解，也将新的技能引入内部审计工作中。
调查结果显示，被访者性别，以男性占主导地位，约有2/3，但在美国和加拿大，越来越趋于平衡。被访者女性占比最高的是欧洲和中亚地区，高达57％；占比最低的是中东地区，仅为22％。美国乔治亚州肯尼索州立大学会计学副教授、CBOK联席主席斯里达尔·罗摩莫缇先生认为，女性正在将从事内部审计职业视为一种好的选择，并且从业人数在不断增加，全球范围内内部审计职业性别构成正在发生变化。
教育情况
调查研究结果表明，同其他职业一样，人们越来越认识到内部审计师需要受过良好的教育，也认识到在面对各种挑战中内部审计师受教育程度的重要性。被访者中获得硕士学位的占比已从2006年的41％上升到今天的50％。具体如图1所示。尤瑞女士认为，教育意味着一种信誉，这种信誉来自于不断接受正规的教育、专业资格认证以及培训。当内部审计师和利益相关者坐在一起时，就需要具备良好的资质。高学历的增加，正说明内部审计师已经了解到利益相关者对他们的要求及期望。同时，被访者中获有内部审计学位的人数已从2006年的12％上升到今天的24％。在拉丁美洲和加勒比海地区，占比为63％，远远高于美国和加拿大4％的占比。研究者根据这种情况推断，内部审计专业在北美的大学中可能还不够普及。
调查结果表明，除高学历外，内部审计师获取的资格证书也具有很高的价值。被访者中，超过30％取得注册内部审计师（CIA）职业资格证书，超过20％取得注册会计师、特许会计师职业资格证书，大约10％取得如注册信息系统审计师等职业资格证书。具体如图2所示。
员工编制
调查分析结果指出，由于经济衰退，许多内部审计机构进行了裁员，因此，几乎有50％的首席审计执行官希望在下一个5年增加内部审计师。调查结果表明，内部审计机构有43％保留了现有的人员数量，大约有8％计划缩减；对人员的优先选择，51％选择将组织内部人员补充到内部审计岗位；在招聘方式上，41％选择通过职业介绍所，39％采取企业推荐。2006年和2010年的调查结果显示，选择将组织内部人员补充到内部审计岗位的占比较高，这是因为内部员工更了解组织的经营情况、认同公司文化。
对内部审计师需求的激增，意味着内部审计工作的重要性得到利益相关者的认可。尤瑞女士说，公司对风险的认识越深刻，就越需要建立强大、稳健的内部审计机构，加强对公司各个方面的检查。罗摩莫缇先生也有同感，董事会已经认识到，他们过去没有充分发挥内部审计的作用，如果董事会能够有效地利用内部审计的工作结果，那么，国际金融危机带来的损害就可能减少。
此外，为弥补内部审计师技能方面的缺失，美国和加拿大有57％的组织、西欧约有51％的组织、其他国家约有超过42％的组织采用了联合审计和外包的方式。其中，不同行业占比不同，金融服务行业占比最高，约为30％；制造业和建筑行业占比为18％。同时，有90％的被访者希望未来预算有所增加或不变化。可见，联合审计或外包还会持续并且会有所上升。
利益相关者的期望在不断提高
调查研究结果表明，随着利益相关者和管理层期望的不断提高，内部审计在组织中的角色、任务也在不断变化。尽管内部审计师现在的工作重点在于经营审计、合规审计、财务风险审计、舞弊调查或对内部控制进行评价，但被重点关注的领域在未来5年会发生很大的变化，将会转到公司治理、风险管理、公司战略、职业道德以及国际财务报告准则的遵循性等方面。具体如表1所示。尤瑞女士认为，利益相关者的期望是在目睹了市场上的多次失败后逐步形成的，内部审计师在前5年，通过所做的工作体现了其价值主张。目前，利益相关者能够较好地认识到内部审计师在评价和缓减风险方面可以发挥很好的作用。可见，不但内部审计工作重点会不断发展变化，利益相关者的期望也会不断发展变化。
报告关系
比较2010年与2006年问卷调查结果，审计委员会和内部审计师之间的关系有很大的改进。被访者中，2010年有74％表示，他们除定期会议外，还可以与审计委员会或审计委员会主席开会或谈话，而2006年仅有63％。IIA《实务框架》要求首席审计执行官要向审计委员会进行职能性报告，向高级管理层进行行政性报告。但调查结果显示，被访者中，有超过43％表示其行政性的报告路线是向首席执行官或机构负责人、政府机关负责人，有34％表示其行政性报告路线是向审计委员会或相关机构。其中，中东地区超过2/3是向审计委员会进行行政性报告，只有33％向首席执行官、机构负责人进行行政性报告；欧洲和中亚地区25％是向审计委员会进行行政性报告，55％是向首席执行官、机构负责人进行行政性报告；金融行业有39％是向审计委员会进行行政性报告，28％是向首席执行官、机构负责人进行行政性报告；公共部门或政府机构有5％是向审计委员会进行行政性报告，13％是向首席执行官、机构负责人报告。在被访者中，首席审计执行官向首席财务官、法律顾问、首席风险官、运营总监和财务主管报告的占比很小；90％认为，他们能以适当的方式与审计委员会进行接触，并参加大多数的审计委员会会议，充分体现了审计委员会和内部审计师关系的重要性。尤瑞女士认为，只有通过经常性的沟通，审计委员会主席才能更多地了解和认识内部审计工作的最佳实践，促进内部审计在组织中发挥积极的作用；同时，才能够获得更多的信息，对组织有一个更深刻的了解。因此，要通过良好的对话机制和透明的工作环境，促进内部审计师与审计委员会的相互了解，进一步改善关系。
能力和技能
经调查和分析研究列出的内部审计师应具备的5项能力中，前3项是沟通技能，发现问题和提出解决方案的技能，不断跟进行业和监管要求变化以及职业标准改进的技能。罗摩莫缇先生认为，重要的是确认问题、分清主次和加以改进的能力。但是，如何定义确认内容却是最重要的，因为内部审计师需要掌握这方面的技能，并赖以为组织提供最佳的确认服务。
在2006年、2010年的问卷调查中，沟通技能，对于内部审计师而言，被排在所有技能之首，但对管理层和首席审计执行官而言，则被排在第二位；发现问题和解决问题的技能，对于内部审计师而言，被排在第二位，但对管理层和首席审计执行官而言，则被排在第五位。不断跟进行业、监管要求变化以及职业标准改进的技能，对于内部审计师而言，2010年被排在第四位，2006年被排在第三位，但对管理层和首席审计执行官而言，被排在第三位。目前，内部审计机构相关人员具有的能力和技能结构如图3所示。
增加价值
衡量内部审计价值报告显示，92％的被访者认为内部审计工作为组织提供了增值服务。但是，对内部审计活动对组织所作贡献的认识因地区的不同有微小差别。拉丁美洲和加勒比海地区，95.5％同意或非常同意内部审计活动为组织增加了价值，亚太地区则为85.2％。报告认为，内部审计活动对组织有所贡献的最重要因素是：有适当的途径与审计委员会进行沟通、履行其职责时不会因压力所迫改变评估结果或撤销审计发现、特定的审计业务中可以利用更多的审计工具或技术。
坚持职业标准
调查结果表明，80％以上被访者表示，首席审计执行官在开展内部审计活动时遵循《实务框架》，说明内部审计工作全部或部分遵循《实务框架》。然而全部遵循《实务框架》的比例有下降的趋势，在2006年的占比为60％，2010年的占比为46％。不符合《实务框架》要求的方面主要有：组织规模、无适当人员、成本、时间、管理层和董事会认为遵循《实务框架》不会增加价值以及缺乏管理层和董事会的支持等。尤瑞女士认为，以往的研究表明，人们只有通过组织内部或外部机构开展对内部审计质量的评估，才能对遵循性的含义有一个完整的理解；同时，由于不同地区对于《实务框架》的实施处于不同的阶段，所以，应以内部审计职业全球化为助推器，推动《实务框架》遵循性的提高。罗摩莫缇先生认为，《实务框架》遵循性下降的实际结果要比下降的百分点更应引起关注，对调查问卷中的问题存在歧义以及参与调查人员对《实务框架》遵循性的理解上的差异，会成为遵循性下降的潜在原因。
学习机会
调查研究的结果能使内部审计师了解世界各国同行的情况。IIA研究基金会副主席博尼·乌尔姆先生说，要求内部审计师审视内部审计职业发展的现状和趋势，并能对内部审计活动提出好的建议是非常必要的。这将有助于内部审计为其组织带来更大的价值，更好地了解和满足组织发展的需要，以及内部审计职业的长期战略定位。罗摩莫缇先生认为，调查成果在于为内部审计师提供独特的学习机会。他说：“我愿意把这种问卷调查看成一次自我反省，CBOK能够使我们认真审视内部审计职业，寻找差距在哪里，机会又在哪里，了解在世界范围内内部审计职业的不断发展和变化。”
（来源：IIA《内部审计师》2011年4月刊）
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