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摘要：建筑业现已全面推行营改增，本文以一般计税方法可抵扣的情况下，就城市地铁机电设备安装工程营改增前后的工程造价和计价方式进行深度对比分析，同时结合工作实践，对工程造价管理人员提出一些建议和意见。
关键词：营改增；地铁机电安装；造价及计价；影响分析
1.营改增概述及机电安装工程的特点
营改增就是营业税改为增值税，二者的计税范围不同、计税方法不同、财务核算不同。增值税是以商品或服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实现了价税分离的原则，改变了营业税道道征收、层层征收，避免了重复征税，减轻了企业负担，形成了环环抵扣的链条，并能有效的防范偷税漏税。建筑业营改增后对工程造价的影响，主要体现在工程计价规则发生改变，工程造价发生变化。
机电安装专业属于专业分包，属于建筑行业，但又有别于传统的土建专业；土建行业的资产构成中大型设备等固定资产占有很大比例，许多大企业动辄上亿甚至十多亿固定资产，而机电安装行业偏于技术管理，固定资产比例很小。因此营改增后固定资产折旧和设备租赁费即使不能抵扣，这将对机电行业的税负影响不大；传统土建行业成本费用主要由钢材、商品混凝土、砂石等原材料组成；机电安装行业的成本则主要由机电设备、安装辅助材料、分包费用、人工管理费用构成，其中占总成本约80%的机电设备、辅助材料、分包费用在营改增之后都属于可以抵扣范围，只有人工管理费及部分零星材料费无法抵扣。
2.计税方式不同
营业税是一种价内税，价内税的税款包含在商品或服务的价格中，不单独计算，等于商品或服务的含税价格乘以税率。营业税的计税依据为营业收入的全额，实行比例税率，税款随着营业收入的实现而实现，不用进行相关的抵扣。在工程造价中营业收入的全额表现为人工费（含税）、材料费（含税）、机械费（含税）、企业管理费（含税）、规费（含税）及利润的总和，在以上各项费用的基础上计取营业税金。在工程量清单计价模式下营业税金的取费基数表现为分部分项工程量清单计价合计（含税）、措施项目清单计价合计（含税）、其他项目清单计价合计（含税）及规费项目清单计价合计（含税）之和。
增值税是一种价外税，与营业税相区别，价外税的税款不包括在商品或服务的价格中，以在流转中产生的增值额作为计税依据，要单独计算。税款等于商品或者服务的不含税价格乘以税率。在工程造价中以除税工程造价为基数计取，材料费、机械使用费的单价均需要采用除税价；安全文明施工费、二次搬运费、已完工保护费、冬雨季施工增加费、洞库照明增加费、安装专业的脚手架搭拆、安装与生产同时增加费、操作物超高增加费、系统调试费等按项计算的费用都属于综合费，其中包括了材料、机械等费，在执行增值税的情况下同样需要考虑除税。
3.营改增对定额、计价指标及信息价格的影响
3.1对定额的影响
定额基价中的料、机、管理费单价需要除税，消耗量不做调整，管理费费率需要重新测定；费用定额中税金、规费、利润等取费基数需要调整为除税金额；按项或按百分比计取的费用也会受到影响，如其他材料费等。
3.2对计价指标的影响
材料费、机械费、企业管理费的占比及但平米指标不具备与营业税计价下的纵向对比性；消耗量指标不受影响。
3.3对信息价格的影响
政府主管部门发布的工程造价信息价格应明确除税后的价格或除税税率；对于各信息媒体发布的供应商材料价格也应区分含税价、除税价、该供应商的增值税税率及能开具的增值税发票类型。
4.地铁机电安装工程招标控制价营改增对比分析
上表是某城市地铁机电安装工程两个标段的招标控制价，营改增前后每平米造价指标的对比分析。每个标段均按照同一版招标工程量清单先按照营业税3%的计税方式编制控制价，按价内税单价编制，再按照增值税11%的计税要求，按规定的除税税率对材料费、机械使用费按照除税价编制。通过每个专业的分部工程造价指标或者工程总造价指标来看，工程造价的整体幅度是下降的。
5.结论
也就是说，建筑业营改增之后，由于工程造价的各项费用均由以前的含税价格变为现在的除税价格，在以设备材料费用占比较大的工程中，工程造价的总体幅度是下降的。降幅的多与少取决于人工费、设备材料费、机械使用费这三项费用占直接工程费的比例以及设备材料费和机械使用费的除税税率。在工、料、机三个因素中，对改征增值税后工程造价影响较大的是料、机费用，这两项费用对工程造价的影响是负相关的，也就是说这两项费用占的比重越大，工程造价降低的越多。人工费对营改增后工程造价的影响是最小的，但却是正相关的影响，人工费的构成主要是工资，一般没有进项税额，因此营改增前后人工工日的单价基本不做调整。如果企业想在营改增后控制项目的总造价，应控制人工费的占比不宜过高；在选择原材料时，应尽可能选择除税率高的材料，以此来节约成本。另外结合工程造价实践经验，营改增后应重视甲供材项目的比重和劳务分包的管理。
参考文献
[1]李旭红、赵丽.建筑业“营改增”最新操作实务解析.中国财政经济出版社，2016年 1月
[2]王良、吴伟平.“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响及应对策略.北京；邮电设计技术，2015.2
论文作者:胡芳红
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第20期
论文发表时间:2017/12/27
标签：工程造价论文; 机电论文; 材料费论文; 含税论文; 税率论文; 费用论文; 营业税论文; 《建筑学研究前沿》2017年第20期论文;