刍议新时期经济责任审计
陈慧莉
（福建农业职业技术学院经济管理学院，福州350007）
摘要： 新时期赋予了经济责任审计新的理念，通过分析经济责任审计；经济责任审计的特点和要求，探究在新时期经济责任审计指标体系的构建和使用中存在的问题，并提出经济责任审计评价指标应将定性与定量分析有效融合；经济责任审计评价指标应根据企业和新时期经济特点不断创新等建议，使经济责任审计更直接和准确地反映管理者的能力和业绩。
关键词： 经济责任审计；指标体系；评价方法
一、经济责任审计简述
所谓经济责任审计指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关及其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。[1]从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计。本研究所指的是狭义的经济责任审计。所以，经济责任审计的重点是责任，这个责任不仅是应承担的管理责任，还包括一种对工作的态度和尊重，是对自己在工作中的自我约束和对工作负责的素养。
二、经济责任审计的特点和要求
（一）审计对象的范围广泛
2014年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》实施，审计对象进一步拓展，实现审计功能各经济领域全方位覆盖。审计范围的扩大，也是适应新时期经济发展的需要，对象清晰明确，同时使得监督和控制变得更加具体和细化；可以从根本上使管理者在履责时能够恪尽职守。正是在新的经济时期，赋予了审计活动更多的信任和期待，使得审计活动也变得比以往更加重要和迫切，经济责任审计将发挥重要的基石作用，关系到能否正确评价和使用干部提供依据，能否促进干部履职尽责、廉洁从政，能否完善惩治和预防腐败体系上发挥重要作用。
高密度电阻率法能够提供直观的电阻率成像，对破碎带的勘查具有分辨率高、定位准确的特点，但因其反演本身的不稳定性及解释的经验性，探测结果的解译往往存在很大差异，因此，实际探测中常要同时进行电剖面法，以对比分析异常的表现，提高探测解译的可信度。
（二）评价体系定性与定量相结合
经济责任审计是对领导干部在任期内的经济责任作出客观公正的评价，是从审计事项开始着眼，通过对审计对象在审计事项中的表现和完成情况，进行定性分析以达到评价主体责任优良的目的。定性评价侧重于对重大决策、遵守法律法规、廉洁自律、内部控制管理和社会责任等方面，加入定量评价，是针对不同行业建立统一的评价指标，依据具体的数据进行量化分析，例如，国有资产保值增值率、负债增减率、财务收支执行情况，银行贷款执行情况和还贷率、经济指标完成情况等方面；使得对经济责任审计的评价更加科学、合理；对评价对象更加公平客观，也更有利于评价结果的运用。因而对于审计人员、审计方法和审计技术都提出了更高要求，需要不断拓展专业知识的广度和深度，使审计报告更加规范和实用。
（三）建立审计结果运用的有效运行机制
经济责任审计报告最终使用者是党委政府部门，其目的是党委政府部门考核领导干部履职尽责情况提供决策依据。所以，经济责任审计报告能否被有效利用，是检验经济责任审计工作效果的最好办法。减少审计报告的非通俗性，易于读懂看清报告；从报告中获取有价值信息，抓住报告的重点和核心；审计报告的评价要素与组织部门考核干部的指标进行有效对接，就能充分利用审计报告，对评价对象和报告使用者来说都是非常有益的。
三、新时期经济责任审计存在的问题
（一）经济责任审计评价指标尚未完全标准化
国内外对于《野草在歌唱》的研究多从女性主义、后殖民主义以及荣格的集体无意识理论出发，而从弗洛伊德的人格理论视角进行研究的学者较少，笔者认为从“自我”、“本我”和“超我”视角解读造成女主人公玛丽困境的原因仍有研究空间。
由财政部、国家经贸委、中共中央企业工作委员会、劳动和社会保障部、国家计委联合印发的《企业绩效评价操作细则（修订）从企业财务效益状况、偿债能力状况、资产运营状况和发展能力状况四个方面的内容构建了基本指标、修正指标和评议指标三个层次28项具体指标构成。指标体系及层次比较全面完整，但在具体执行过程中，仍然存在的一个问题是，具体的经济责任人评价虽可采取这个指标体系，却不能完全体现出经济责任人的全部实际情况；也就是有的指标不能涵盖经济责任人的所有管理活动，通过细则中的指标无法体现，也就不能客观地评价真实情况。
（二）经济责任审计忽略了评价的主体是人
怎样更好地对经济责任审计进行全面的评价，一直是不断探索的问题。对于评价指标的建立已经有非常成熟的体系，在实践中也起到了应有的作用。而采用何种评价方法，则一直在研究中；常用的有层次分析法、平衡记分卡等科学的方法体系，更有提出了一些实证的方法，如灰色系统理论；都为评价方法提供了思路和前进的方向。而英国Andy Neely教授与安达信咨询公司合作研发的三维立体绩效模型，将企业的业务流程、组织能力和组织战略作为棱镜模型的三个底面，利益主体满意度和利益主体贡献度作为棱镜模型的两个侧面。打破了平衡计分卡以少数利益主体为中心的绩效管理理念，创新性的构建五个维度的评价指标体系。这一系列的方法都为经济责任指标评价体系提供了新思维、新方向。通过对指标体系的进一步了解并结合新时代经济责任的要求，认为在对经济责任审计时评价方法可以采用三方评价体系法。具体来说，分成定性、定量和自我评价三个方面来进行综合评价，既有定性也有定量，既有客观也有主观，尽可能全面提升评价指标体系的优化，使得经济责任评价的结果更接近经济责任人的实际真实情况，避免其他因素产生的偏差影响，对经济责任人更客观，更能体现评价的目标并保证评价结果的使用。而加入自我评价，是为了使经济责任人能够真实表达自己的工作业绩，既是对以往工作的梳理，也能提供丰富的实践经验，对个体的评价更完整。
环境是人类生存和发展的重要条件，随着近几年我国社会经济的不断发展，促使环境污染问题越发严重。这种情况出现的主要原因就是社会环保意识的缺乏。特别是我们高中生，对环保方面没有正确的认识。
（三）经济责任审计程序和方法不能与时俱进
经济责任审计是一种专业性很强的审计工作，随着我国经济的高速发展以及与世界经济的接轨，对审计人员的专业技能和综合素质提出了新的挑战；而任务的繁重和专业手段的脱节，势必使审计质量大打折扣。传统的审计方法、审计程序和审计手段，在互联网的背景下，已经显现出其存在的问题；唯有有效利用新方法、新技术，审计人员紧跟时代的步伐，掌握新的审计手段和专业能力，才能使审计工作焕发出新的光彩。
四、新时期经济责任审计建议
（一）经济责任审计评价指标应将定性与定量有效融合
经济责任审计评价的是经济责任主体，也就是对人的行为进行评价，但所建立的评价指标基本是企业的评价，忽视了人的管理行为，也就是说侧重结果，而非过程。不能有效调动经济责任人的积极性，也容易造成对经济责任主体只重视评价指标的完成，而影响企业长期发展的短期利益行为；强调短期效应。审计过程中可充分利用第三方评价或借助内部审计的结果，使这项审计工作不仅顺利有效完成，还能达到预期的效果，避免审计的独立性受到影响。因而，补充更能体现经济责任主体的指标，更有助于经济责任人放下包袱，全心履职，促进企业更好的发展。
（二）经济责任审计评价指标应不断创新
在经济责任审计评价指标中应选择具有代表性和重要性的指标，真正体现对评价主体的表现，同时也能反映企业整体的经营状况的指标。在标准指标的指引下，不同企业的评价应有灵活性的地方，类似于企业会计科目在企业会计制度确定的会计科目表的指导下，可以保持弹性，适当增加或删减；以达到评价客观的目的。指标的选择应在持续调研和讨论的基础上，定期修订或补充，做到可操作性强，真正达到经济责任审计的目标，为企业和社会所用；同时也能激励和约束经济责任人。
（三）经济责任审计的手段和方法应不断提升
审计人员应不断学习新的审计技能，利用现有的信息系统，共享财务中心，实现与审计活动的无缝衔接，开展高效审计。并运用大数据、云计算和“互联网+”，如大数据在审计活动中的应用，通过数据的观察和分析，找到事项之间隐藏的微妙关系，提高经济责任审计的智能化水平。特别是大数据分析，可以剔除大量繁杂数据中相关性较低的信息，得到关联性较高的经济责任审计数据，对审计证据起到强有力的支撑作用。同时，转变审计人员的审计思维模式，强化审计数据的处理能力，增强职业判断力；提高经济责任审计系统的信息化，使经济责任审计规范、系统、科学；防止审计资源的浪费，避免出现审计盲区。使经济责任审计真正实现其应有的作用。
总之，经济责任审计是一项特殊的审计制度，有效的评价体系，有助于经济责任人不断改进履职方面的问题，提高审计结果的使用。新时期，经济责任审计作为一项重要的监督机制，应不断改革和创新审计内容，在促进经济责任人综合素质的提升，推动企业良性有序发展上发挥积极作用。
参考文献：
[1]杨 萃.关于国有企业领导干部经济责任审计的思考[J].会计师，2018(12).
[2]韩 敏.经济责任审计服务国家治理的实现路径探讨[J].中国市场，2019(1).
中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 1005-913X（2019）09-0078-02
收稿日期： 2019-04-17
作者简介： 陈慧莉(1970-)，女，福建惠安人，副教授，经济师，硕士，研究方向：财务审计、内部控制与风险管理。
［责任编辑：王 旸］
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