我国印花税的纳税筹划，本文主要内容关键词为：印花税论文,纳税筹划论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税等特点。在现实经济生活中，由于印花税金额小，容易被纳税人忽视，纳税人多缴税款的情况时有发生。虽然印花税金额较小，但是所谓积少成多，企业长期经营下去，将是很大的一笔支出。因而对于企业来说，印花税的税务筹划可以让企业的理财思维锦上添花，降低税务负担。
一、降低计税基础进行筹划
根据税法规定，印花税的计税依据为合同所载的金额，对于已经履行并已缴纳印花税的合同，最终实际结算金额与合同金额不一致的，如果实际结算金额小于合同金额导致多缴了印花税，纳税人不得申请退税或抵税；如果实际结算金额大于合同金额从而少缴了印花税，一般也不再补缴。这样，纳税人就可利用这一规定，在签订合同时，使各项费用及原材料等金额通过合法合理的途径从合同金额中得以扣除，从而压低合同金额，达到节税目的。
二、利用模糊金额法进行筹划
税法规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准却无租赁期限的，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际的金额补贴花，这就给纳税人进行筹划创造了条件。特别是数额较大的，在当事人签订此类合同时，应有意识使合同上所载金额，在能够明确的条件下，不进行最终确定，以便当期少缴印花税。当然，这笔钱最终还是要交的，但延缓交纳让企业获得了货币的时间价值，对于企业来说是有利的，而且筹划简单，如果金额较大则更有意义。
三、分开记载经济事项进行筹划
税法规定，同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
对于加工承揽合同，我国印花税法有具体规定：加工承揽合同的计税依据为加工承揽收入。委托方提供原材料金额的可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应计入；由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税，其中，加工费金额按加工承揽合同0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项金额相加金额贴花；若合同中只有混合金额，则从高适用税率，按0.5‰税率计税贴花。
因此，在订立以上合同时，纳税人应分开记载、核算不同的经济事项，使之适用不同税率，以达到节税目的。如果经双方协商，恰当增加低税率项目金额、降低高税率金额，则可更好地取得节税效果。
四、减少合同主体进行筹划
根据印花税相关法规，对于应税凭证，凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。如果几方当事人在书立合同时，能够不在合同上出现的当事人不以当事人身份出现在合同上，则效果就达到了。如甲、乙、丙、丁四人签订一项合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任选派一名代表，让其和甲签订合同，则合同的印花税纳税人便只有甲和乙、丙、丁的代表人。
同样，对于产权转移书据，一般来说，产权转移书据的纳税人只有立据人，不包括持据人，持据人只有在立据人未贴或少贴印花税票时，才负责补贴印花税票。但是如果立据人和持据人双方当事人以合同形式签订产权转移书据，双方都应缴纳印花税。这时采取适当方式，使尽量少的当事人成为纳税人，税款也就会减少。
五、变换筹资方式进行筹划
根据印花税的规定，银行及其他金融机构与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，及只填开借据并作为合同使用，取得银行借款的借据应按照“借款合同”税目缴纳印花税，而企业之间的借款合同则不用贴花。因而对企业来说，和金融机构签订借款合同其效果与和企业签订借款合同在抵扣利息支出上是一样的，而前者要缴印花税，后者不缴印花税。如果两者的借款利率相同，则向企业借款更好。不过企业在筹划时应注意，企业向企业提供的借款，其利率一般比金融机构提供借款利率高，因而企业应相机而动。
六、保守预测交易金额进行筹划
由于理论与现实的差距，理论能实现的合同可能在现实中无法实现。这样，合同最终履行的结果会与签订合同时有些出入。由于我国印花税是一种行为税，因而只要有签订应税合同的行为发生，纳税义务便已产生，则应计算应纳税额并贴花。税法规定，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
正因为此，在合同设计时，双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能遇到的种种情况，根据这些可能情况，确定合理、保守的金额，等合同最终实现，再根据实际结算情况补贴印花。