审计师企业伦理鉴证服务研究，本文主要内容关键词为：伦理论文,鉴证论文,审计师论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计师企业伦理鉴证服务的主要内容
企业伦理鉴证包含的内容是十分丰富的，企业可能要求审计师就其整个伦理制度或其中的某一特定部分进行鉴证。就目前来讲，伦理鉴证服务一般分为三种类型，即检查、复核和商定程序：（１）检查企业整体伦理制度或其中的某一部分是否符合伦理鉴证标准；（２）复核企业整体伦理制度或其中的某一部分的有效性是否符合伦理鉴证标准。（３）根据伦理鉴证标准及与企业伦理有关的商定程序完成的服务。
目前，国外与审计师伦理鉴证服务相关的一些标准和规定有：ＳＡＩ的社会责任ＳＡ８０００标准、职业安全和健康管理（ＯＳＨＡ）规定、平等就业机会委员会（ＥＥＯＣ）规定、联邦贸易委员会（ＦＴＣ）规定、道德贸易运动（ＥＴＩ）标准、荷兰洁净成衣运动（ＣＣＣ）规定、美国公平劳工协会（ＦＬＡ）规定等，我们根据这些相关的标准和规定以及一些已开展审计师伦理鉴证国家（如美国）的经验，认为我国审计师可以从六个方面对企业进行伦理鉴证：
（一）企业与员工的伦理关系鉴证内容
１．企业是否使用或支持使用童工，是否将其置于不安全或不健康的工作环境和条件下；２．企业是否使用或支持使用强迫性劳动，是否存在要求员工在受雇起始时交纳“押金”或寄存身份证件等现象；３．企业是否具备避免各种工业与特定危害的知识，并为员工提供安全健康的工作环境，采取足够的措施，降低工作中的危险因素，尽量防止意外或健康伤害的发生；４．企业是否为所有员工提供安全卫生的生活环境，包括干净的浴室、洁净安全的宿舍，卫生的食品存储设备等；５．企业是否存在因种族、社会阶层、国籍、宗教、残疾、性别、性取向、工会会员或政治归属等原因而对员工在聘用、报酬、训练、升职、退休等方面的歧视行为；６．企业是否有明确的规章禁止强迫性、虐待性或剥削性的性侵扰行为，包括姿势、语言和身体的接触；７．企业是否做到在任何情况下都不要求员工一周工作超过最高时限，并且保证每周的休息时间，加班时间不超过规定时限且能保证加班能获得额外津贴；８．企业支付给员工的工资是否低于法律或行业的最低标准，是否足以满足员工的基本需求，并以员工方便的形式如现金或支票支付。企业对工资的扣除是否是惩罚性的，是否采取了纯劳务性质的合约安排或虚假的学徒工制度以规避有关法律所规定的对员工应尽的义务；９．企业是否存在或支持体罚、精神或肉体胁迫以及言语侮辱等现象。
（二）企业管理层伦理关系的鉴证内容
１．企业管理层是否定期开会，对公司及各管理部门进行完全而有效的管理与监督；２．所有公司管理层和董事是否都能通过某种渠道获得公司秘书的建议与服务；３．企业管理层的薪水，包括养老金的支付和优先购股权的授予，是否有全面的、明晰的账目，并公之于众，是否将薪水和其他与业绩有关的奖励项目单独列出，并对其评价标准作出解释；４．企业董事会是否同审计师保持正常的业务联系；５．企业是否建立了一个由非执行董事组成的报酬委员会，并且报酬委员会是否保持独立性；６．企业现有的管理层规模是否与其所担负的工作相适应，企业管理层的结构是否合理；７．企业管理层是否重视员工培训及其职业发展规划；８．企业管理层是否为那些拥有合法权利获得公司信息的人提供了恰当的说明服务。
（三）企业环境保护伦理关系鉴证内容
１．企业环保资金的使用是否合理节约、专款专用；２．企业各项环保措施及管理系统是否建立健全，其有效性如何；３．企业是否认真执行国家的环保法规、政策；４．企业的废水、废气、废物、噪声、有毒物的处理是否彻底；５．企业生产的产品是否对人体、周围环境有害；６．企业有关环境保护方面的会计处理是否合规。
（四）企业与政府伦理关系鉴证内容
１．企业是否按税法规定向税收机关交纳税金，有无偷税、抗税、欠税、拖交税款的问题；２．企业是否在政府法律法规允许的范围内从事经营活动；３．企业是否有贿赂政府官员的非法行为。
（五）企业与消费者伦理关系鉴证内容
１．产品质量是否符合规定的标准，合格率和次品率是多少；２．产品售后服务措施是否建立健全；３．企业对消费者对所购商品提出退还、维修的要求，是否予以圆满解决，积极维护消费者合法权益。
（六）企业与其他企业伦理关系鉴证内容
１．企业是否为谋取利益与其他企业恶意竞争或互相破坏排挤；２．企业是否不顾行业整体发展而削价倾销；３．企业是否通过不法手段窃取工业机密；４．企业是否不顾社会信誉有意拖欠企业间往来货款等。
二、企业伦理鉴证对审计师的要求
（一）伦理鉴证服务对审计师知识的要求
１．会计知识。包括会计准则与会计制度、相关行业会计知识、内部会计控制、国际会计准则比较、会计报告等；２．审计知识。包括独立审计准则、职业行为准则、质量控制准则、外部审计的目标、程序和方法、风险基础审计等；３．伦理学知识。包括职业道德基本规范、职业道德评价与奖惩机制、伦理学基本范畴、伦理原则和伦理规范、伦理价值、职业道德教育、职业道德修养、企业价值观、企业社会责任、企业内部伦理与外部伦理等；４．相关行业和企业知识。包括行业现状、企业在行业中的地位、企业经营政策、行业规范和管理规定、企业发展方向、企业伦理理念等；５．管理知识。包括管理学基础、人力资源管理、组织行为学、公司战略等；６．经济学知识。包括微观经济学、宏观经济学、马克思主义政治经济学、国际贸易、管理经济学等；７．伦理鉴证相关的标准和规定。包括ＳＡ８０００标准、职业安全和健康管理规定、平等就业机会委员会（ＥＥＯＣ）规定、联邦贸易委员会（ＦＴＣ）规定、道德贸易运动（ＥＴＩ）标准、联邦贸易委员会（ＦＴＣ）规定、道德贸易运动（ＥＴＩ）标准、荷兰洁净成衣运动（ＣＣＣ）规定、美国公平劳工协会（ＦＬＡ）规定等；国内外新出台的规定；８．信息技术知识。包括会计与审计电算化、远程审计、信息披露系统、计算机与网络一般知识、常用办公应用软件、会计处理软件等。
（二）伦理鉴证服务对审计师能力的要求
１．具备从业基本能力。包括计算能力、分析能力、识别能力、归纳能力等；２．具备执业能力。包括财务分析能力、挑战性思维能力、批判性思维能力、正当怀疑能力、职业判断能力、会计基本操作能力、会计咨询能力等；３．注意态度。即审计师在伦理鉴证过程中应始终采取一种非常谦虚并自信的态度，努力营造一种相互支持和信任的氛围，甚至可以接受客户提出的质疑；４．提高倾听技能。倾听要求脑力投入，客观地倾听，并对客户表现出认真倾听的兴趣。不仅要注意谈话者说了些什么，而且要确保正确理解所听到的信息。另一有益的习惯是在听的时候做记录，但要注意应不引人注目地记，避免让客户感受到威胁；５．和客户建立信任。审计师应该通过对其鉴证的主题表现出已掌握了相关知识来建立信任。但不能自大和轻率，否则将有损审计师的可信度；６．解释综合信息的能力。审计师必须有先见之明，用前瞻性的眼光去洞察机会并采取行动。同时，能解释并整合从范围广泛的众多来源取得的有关企业伦理信息；７．继续教育和终生学习能力。审计师必须坚定继续教育和终生学习这个目标。这种学习包括日常专业阅读、连续性专业教育和阅读技术及商业杂志、期刊等。
（三）伦理鉴证服务对审计师素质的要求
１．对变革和发展的应对能力。包括对变革的适应能力、自我发展能力（职业发展规划、个人承诺和业绩提升、自我反省）、自我管理能力（时间管理、调节压力、了解自我）、竞争能力等；２．沟通素质。包括书面沟通能力、非语言沟通能力、说服他人的技巧及讲演、谈判能力、商务礼仪等；３．协作素质。包括团队建设、被领导能力、处理人际关系能力、领导能力、指导能力、监督能力、授权能力等；４．职业道德。包括遵守技术规范、专业胜任能力、不做假账、正直、客观、公正、避免利益冲突、纪律性、责任心等；５．职业风范。包括礼貌、守时、可信赖、着装得体、行为举止合宜、职业化等；６．追求卓越。包括主动性、有效果、及时响应、有效率、事业心等。
三、对我国审计师开展企业伦理鉴证服务的建议
（一）要建立一套符合市场经济要求和国际惯例并具有中国特色的企业伦理鉴证标准。标准的制定可以借鉴美国企业伦理鉴证的常用标准如ＡＩＣＰＡ鉴证服务标准、ＳＡ８０００标准等；
（二）加强审计师的道德修养，加大对违反职业道德行为的处理力度，督促审计师以良好的道德素质开展伦理鉴证服务；
（三）审计师应努力学习和掌握企业伦理鉴证的业务知识，全面提高业务水平，加强对审计师伦理鉴证服务的法律责任和风险防范培训；
（四）通过社会舆论和媒体使企业意识到企业伦理的重要性，自觉地实施伦理管理，增强其要求实施企业伦理鉴证的主动性；
（五）要以市场需求为导向，借鉴国外先进经验并联系我国国情，结合审计师自身优势，有重点、有步骤地开展伦理鉴证业务。同时，审计师应熟悉国外有关伦理鉴证的相关标准和规定，为以后伦理鉴证服务的国际化接轨与交流打好基础。