成效借鉴：TB公司内部控制优化
文/王莹 （咸阳职业技术学院）
在经济发展和市场需求的不断促进下，制造企业经营规模在持续的增加，但制造企业内部控制失效，成为制约它发展的重要瓶颈，特别是业务层面内部控制的薄弱，使制造企业管理出现诸多问题。本文以制造型企业TB公司为例,分析TB公司内部控制现状,并对TB公司业务层面内部控制进行优化改进,以促进TB公司健康的成长和持续的发展，为其它制造企业提供有利的借鉴。
TB公司业务层面内部控制现状
TB公司是专业从事在线镀膜浮法玻璃生产、加工、销售、售后服务于一体的制造企业，属中国玻璃控股有限公司成员企业。通过调查发现：TB公司总体运行状况符合现代企业的制度要求，并根据内控要求设立了相应的控制措施，然而，随着公司的发展和经营环境的变化，釆购与付款、存货管理、销售与收款核心业务层面内部控制出现了一些问题。
复合钻铰刀包括刀头和刀柄两部分，刀头由直槽钻头、铰刀和倒角局部复合而成，铰刀为四齿直槽结构，刀柄为直柄，整个刀具构造为整体式刀具。
（一）采购与付款业务内部控制现状及问题
TB公司的釆购部门负责管理全部的物资采购工作，且进行产品的统一付款。此外其还制定了采购作业标准书、（矿石原料、非矿石原料、包装品、危险品、化学品、工程发包）采购作业程序、采购定价程序、采购签订合同程序、外购作业程序等，运用了信息化的管理手段—采购管理信息系统，对采购与付款业务进行实时跟踪和管理。但采购管理信息系统没有将供应商管理方面的职能作为它的核心，而且公司没有明确选择供应商的方法、评价标准和流程，采购部门关心的是物料的制造和供应，在与供应商的关系上，选择供应商时更关注价格因素，并且大多数是临时性的合作关系，这种临时性松散的合作关系增加了采购部对采购物料进行控制的难度，使采购流程不畅，当供应物资紧缺，现有供应商不能及时供货，公司生产被迫停止，影响销售。
TB公司的询价、选择供应商、付款环节都是由采购员一人负责，没有设置不相容岗位分离制度，也很少进行内部复核，采购员受到金钱诱惑，在同一家或熟悉的商家订购原材料，出现拿回扣现象，给公司带来了经济损失。
另一次是4月26日，由埃里斯塔驱车东行，途经查干阿姆，赴里海畔的阿斯特拉罕，一路同样奔驰在辽阔的卡尔梅克大草原。
需要以岗位职责、内控制度、流程图的形式给予优化。首先从横向建立健全采购控制制度，再从纵向完善釆购流程及控制，形成由线到面的整体控制布局。TB公司增加了“供应商管理制度”“询价控制制度”和“请购、付款、采购合约核准权限表”，修改了付款控制制度，目前形成了10个釆购与付款业务的控制制度和1个请购、付款、采购合约核准权限表。
（二）存货管理业务内部控制现状及问题
TB公司物资使用部门填写请购单，经部门领导审批后，将请购单交采购部门，采购部未到物料部的物料库确认库存，直接购买，然而物料库中存有请购的物资，最终导致物料库存货积压。可见TB公司未对存货管理业务做出相应的梳理，并未针对存货管理过程中可能出现的风险点制定防范措施，这些问题的存在，对TB公司的存货管理造成了一定的不利影响。
TB公司分析了容易产生舞弊行为的采购岗位，将不相容职务进行合理分离，形成内部牵制：采购员负责市场询价、采购，采购主管在采购员提供的供应商名册里，审查供应商资质、信誉，负责甄选供应商，采购员负责付款申请、财务部负责付款，采购主管负责付款审核。通过职责的重新划分，降低了采购物资价低质次、采购员吃回扣的现象。
尽管TB公司销售、发货、财务部门分设，但仍存在很多问题。比如开具提货单应该是销售部门的职责，财务部根据销售部开具的提货单收款，但是公司规定由财务部开具提货单，造成职责分工不明，收款作弊等。收款主要是由财务部负责管理的，而收款的任务则是可以由销售人员来完成，这样导致同一部门、人员负责处理了全部销售收款业务，这与销售人员不得接触现款的规定相违背。
TB公司存货管理不规范，请购部门需要领用物品时，部门主管未将出库单终审或未开出库单，请购部门直接将物料领出，也没有及时补办领料手续，导致实际库存与账面不符。
（三）销售与收款业务内部控制现状及问题
TB公司成品部库区存储的玻璃很多，存货入库时要对玻璃进行编码、贴标签，玻璃按照入库时间存放，时间一长标签脱落，但存货保管员职责不明，保管不细，记录不全，没有及时补贴标签，这些玻璃看不到生产日期，玻璃出库时无法按照先进先出原则，使以前年度生产的玻璃还没有出库，这样引发企业存货呆滞。
TB公司规范库存管理，严格按照库存管理规定及时办理入库、出库领用、退库手续，以确保库存记录的完整和财务核算的准确。对于进出仓库的人员需要设置相关的登记手续，在没有授权情况下不可以接触存货。
TB公司业务层面内部控制的优化路径
TB公司把釆购与付款控制、存货控制、销售与收款控制当做重要的内控项目，这不仅可以优化产品和服务，同时对优化企业作业工作流程也有一定的帮助作用，且可以确保生产和经营处于良好受控的状态。
（一）TB公司釆购与付款业务内部控制的优化
由于对金钱和欲望的追逐成为生存的核心目标，精神的餍足、情感的充实与道德的完满，因此显得“虚无缥缈”，它们在金钱和欲望的挤压下成为可肆意驱逐和鄙弃的对象。而一旦它们遭到驱逐与鄙弃，人们的精神世界就逐步变得空虚，而生活也便失去了意义，“无意义感”成为一种典型的精神症候。正如吉登斯所说:“在晚期现代性的背景下，个人的无意义感，即，那种觉得生活没有提供任何有价值的东西的感受，成为根本性的心理问题。”⑦
苏大夫说，这是腰椎管狭窄症的典型症状：间歇性跛行。就是在正常的行走过程中行走的距离越来越短，行走到一段距离就感觉到腿疼痛、酸胀、麻木，这个时候要蹲下休息一会儿，这样能缓解症状，休息一两分钟以后就可以继续站立行走。也有的腰椎管狭窄症表现为轻微的腰痛，以及下肢的放散痛。这是因为神经根管狭窄或侧隐窝的狭窄，神经根受到压迫从而引起的症状，这样的患者腰痛不是特别重。但如果椎间盘退变比较严重，腰椎就会不稳，这样腰痛的症状就相对较重。一部分人随着腰肌劳损的加重，肌肉力量的失衡，会造成黄韧带肥厚，中央性椎管狭窄，这个时候，病人可能没有太多的症状。
为适应 TB公司的实际情况，采取合作式牵制，在现有人员配置的基上达到协作、监督的作用，在具体实施时，大宗原材料的采购业务由公司一名采购员辅助进行相应的管理，并实行了相应的轮岗制度。
（二）TB公司存货业务内部控制的优化
TB公司目存货管理的重点在于存货的安全与效能。TB公司建立库存预警机制，并开始对存货进行高效的管理，这种库存预警机制主要是对库存积压存货进行预警管理，而采购部门则依据生产周期来确定库存限度和订货量，然后安排仓库管理人员对库存量进行监控，同时及时将监控结果反馈给相关部门。
TB公司建立统一的存货编码制度。统一产品编码，同时设立相应的存货对照表，并确保严格执行。不过大部分仓库人员素质偏低，对存货类别识别不清楚，在初次编制存货编码对照表时，指定专门的技术人员编制唯一编码、货物名称、规格型号、计量单位等内容。先是针对各个部门建立存货对照表，之后逐渐的在全公司统一起来。而仓储部门的主要任务就是根据存货对照表中存货的名称进行登记处理，之后再将这些信息登记到仓库台账中。
TB公司的销售政策存在一定的不合理之处，很多情况下，销售人员为了提高销售业绩，不会综合考虑各方面的因素，而单纯的考虑到短期利益，在实际销售的过程中并未对客户的能力进行评估，只是依靠自身的主观意识来进行赊销。也很少进行账龄分析和专业管理。有的客户可能几次进货款项都没有收回，长时间之后很可能出呆账情况。TB公司也很少对客户信用进行分析和管理，从而使得应收账款逐年增加，销售回款缓慢，对公司的财务状况造成一定影响，致使公司损失严重。
表1 TB公司近3年会计数据汇总表 单位：元
(2)空间误差模型。空间误差模型是指对残差项进行空间滞后回归，反映了随机扰动项的空间依赖性，原因在于响应变量与协变量之间可能并非是线性关系，或者所选协变量有遗漏。该模型可以用于研究相邻区域响应变量的误差冲击对本区域观测值的影响程度，其表达式为：
（三）TB公司销售与收款业务内部控制的优化
TB公司成立了债权部，主要负责销售收款任务和融资租赁收款，销售人员只负责销售，不管收款，这样减少因职责分工不明，收款作弊现象。
譬如针对沈从文所说的鲁迅的“憎恨”，聂绀弩先引用了鲁迅1935年针对沈从文而写的《七论“文人相轻”——两伤》中的一节：“在现在这‘可怜’的时代，能杀才能生，能憎才能爱，能生与爱，才能文。”[1]然后议论说：“说鲁迅的作品里有很多憎恨的感情……我个人是并不抱什么反感的。”何以如此？他认为，“以为爱与憎只是绝对相反，而毫无相成之处，似乎不算知言。”由此荡开笔墨：“有所爱，就不能不有所憎；只有憎所应憎，才能爱所当爱。”[2]63-66
TB公司完善原有的销售内控制度，增加了“逾期应收账款催收制度”“账龄统计和分析制度”，目前形成了9个销售与收款业务的控制制度。
应收账款和赊销有密切的关系，要想进一步完善TB公司应收账款的内部控制，建立客户信誉调查评估机制，收集客户信誉方面的资料，对赊销客户的资产状况，财务状况、经营能力，以往业务记录深入调查，同时根据具体客户的实际情况，综合各方面调查结果来划分客户信用等级，对于不同等级的客户，给予不同的赊销额度和赊销期限，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续，以加强对客户的管理。这样需要TB公司设置应收账款台账，才能更好地将企业与客户之间的债权债务关系呈现出来，且方便于评价客户信誉状况，做出正确的销售决策。
TB公司内部控制的改进成效
TB公司2016-2018年资产负债表、利润表、现金流量表的分析，得出TB公司近3年会计数据、盈利能力、营运能力、偿债能力等数据指标，这些数据显示，TB公司2017年实施内部控制改进以后，内部控各项业务流程更加制度化、规范化，降低了经营风险，节约了运营成本，增加了公司的净利润，减少损失可能性，形成企业效益的增加，可以看出内控制度的建立和有效实施，给TB公司带来的增值成效。
从表1中可以看出，TB公司的营业收入、利润总额、净利润，经营活动产生的现金流量净额逐年向好。
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