新准则会计科目的变化，本文主要内容关键词为：准则论文,会计科目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2006年10月30日，财政部发布了《企业会计准则——应用指南》。新的应用指南在会计科目与主要账务处理上发生了很大变化，本文主要就现行《企业会计制度》中的会计科目体系与新的会计准则应用指南中的会计科目和主要账务处理进行比较，就其中的变化加以阐述和分析。
一、资产类会计科目的变化
(一)名称调整的科目
此类会计科目的名称发生了变化，但核算内容与原制度规定的相同(见表1)。
表1资产类科目名称调整对照表
原准则 新准则
现金
库存现金
物资采购
材料采购
受托代销商品
代理业务资产
包装物、低值易耗品 周转材料
委托贷款
贷款
委托贷款减值准备
贷款损失准备
递延税款
递延所得税资产
(二)删除的科目
包括短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、长期债权投资减值准备、待摊费用、应收补贴款、自制半成品、分期收款发出商品。
其中短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、长期债权投资减值准备的取消是按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而分别改为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资3类。而它们如果发生减值，则可以分别计入公允价值变动或单设减值准备科目。
“待摊费用”在新的会计科目中取消，在发生时直接计入相关成本费用类科目；“应收补贴款”计入“其他应收款”科目；“自制半成品”、“分期收款发出商品”在新的会计科目中分别计入“生产成本”和“发出商品”。
(三)新增的会计科目
重点介绍一般企业所可能涉及新增的科目：交易性金融资产、代理业务资产、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、投资性房地产、长期应收款、未实现融资收益、未担保余值、累计摊销、商誉。
1.“交易性金融资产”科目，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“代理承销证券”科目核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
2.“代理业务资产”科目，核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业(证券)的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券另设科目核算。企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品”科目，进行明细核算。
本科目应当按照委托单位、资产管理类别(如定向、集合和专项资产管理业务)、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。
3.“持有至到期投资”科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(成本、利息调整、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。
4.“持有至到期投资减值准备”科目，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
5.“可供出售金融资产”科目，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业(证券、银行)接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。
可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
6.“投资性房地产”科目，核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。期末借方余额，反映企业投资性房地产的价值。
7.“长期应收款”科目，核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
8.“未实现融资收益”科目，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。本科目应当按照未实现融资收益项目进行明细核算。
9.“未担保余值”科目，核算企业采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“未担保余值减值准备”科目进行核算。
资产负债表日，企业根据租赁准则确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目(减值准备)。已计提未担保余值减值准备的未担保余值价值以后又得以恢复，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目(减值准备)，贷记“资产减值损失”科目。期末借方余额，反映企业采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。
10.“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。
11.“商誉”科目，核算非同一控制下企业合并中才会取得的商誉价值。商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目(减值准备)。期末借方余额，反映企业商誉的价值。
二、负债类会计科目的变化
(一)名称调整的科目(见表2)
表2负债类科目名称调整对照表
原准则新准则
应付工资、应付福利费 应付职工薪酬
应交税金、其他应交款 应交税费
递延税款 递延所得税负债
代销商品款受托代销商品款
(二)删除的科目
包括预提费用、其他应交款、待转资产价值。
新准则下原“预提费用”核算的内容在发生时计入相关成本费用：“其他应交款”原核算内容并入“应交税费”科目；“待转资产价值”原核算内容并入“营业外收入”科目。
(三)新增的会计科目
这里重点介绍一般企业所可能涉及新增的科目，即交易性金融负债、代理业务负债、递延收益、未确认融资费用。
1.“交易性金融负债”科目，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。
资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目(公允价值变动)：公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
2.“代理业务负债”科目，核算(金融类)企业不承担风险的代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。(金融企业的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，另设科目进行核算，不在本科目核算。)
企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“受托代销商品款”科目，并按照委托单位进行明细核算。本科目应当按照委托单位、资产管理类别(如定向、集合和专项资产管理业务)等进行明细核算。
3.“递延收益”科目，核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确认政府补助，应在“营业外收入”科目核算。
递延收益的主要账务处理：
(1)与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
(2)与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
(3)返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。
4.“未确认融资费用”科目，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。
期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。
(四)会计科目类别发生改变
“预计负债”原为流动负债类科目，新准则将其作为长期负债在报表上进行列示。
三、所有者权益类会计科目的变化
除了原有的实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配之外，增加了库存股和一般风险准备。
1.“库存股”科目核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。库存股的主要账务处理：
(1)企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。同时，在备查簿中登记。
将收购的股份奖励给本公司职工且属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”，差额借或贷“资本公积——股本溢价”科目。
(2)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(3)企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于同一控制下企业合并的，应按其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记本科目，贷记有关科目。属于非同一控制下企业合并的，应按其他公司持有本公司股份的公允价值，借记本科目，贷记有关科目。
(4)企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
(5)企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
“库存股”科目期末借方余额，反映企业持有本公司股份的金额。
2.“一般风险准备”科目核算企业(指金融企业)按规定从净利润中提取的一般风险准备。
企业提取的一般风险准备，借记“利润分配——提取一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备”。用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”，贷记“利润分配——一般风险准备补亏”科目。
“一般风险准备”科目期末有贷方余额，反映企业按规定提取的一般风险准备。
四、成本类会计科目的变化
成本类原来只有3个一级会计科目，新准则增加了4个科目：研发支出、工程施工、工程结算、机械作业。后3个科目是建筑施工企业所常用的科目，与原核算办法相比无大的变化。下面主要介绍研发支出这个新科目。
该科目是根据《企业会计准则第6号——无形资产》而增设的，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目应当按照研究开发的项目进行明细核算，下设“费用化支出”与“资本化支出”明细科目。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目(费用化支出)：满足资本化条件的，借记本科目(资本化支出)，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目(资本化支出)。未形成无形资产的，期末应将所有归集的费用化支出转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记本科目(费用化支出)。
期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
五、损益类会计科目的变化
(一)名称调整了的科目(见表3)
表3损益类科目名称调整对照表
原准则新准则
主营业务税金及附加 营业税金及附加
其他业务支出
其他业务成本
营业费用
销售费用
所得税 所得税费用
(二)删除了的科目
新准则将政府补助计为利得，在“营业外收入”中核算，删除了“补贴收入”科目。
(三)新增的会计科目
这里重点介绍一般企业所涉及新增的科目，即公允价值变动损益、资产减值损失。
1.“公允价值变动损益”科目，核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
2.“资产减值损失”科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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