中间业务核算中的难点及对策，本文主要内容关键词为：难点论文,对策论文,中间业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
最近云南省银行业协会对云南省银行业中间业务的状况作了一个调查，按人民银行对中间业务实行九类分类的标准，2002年1-6月全省各商业银行中间业务发生笔数为4724.1万笔，涉及业务金额28.49亿元，代理费、手续费等业务收入5771.8万元，支出成本费用340.8万元，中间业务净收入5536万元（参见下表）。
单位：笔数、万元
业务笔数
业务金额收入
成本支出
净收入
支付结算类 24640168
273557069
3225.3
83.1
3142.2
银行卡业务 11970064
6687565 278.4
17.5
260.9
代理类
10129969
3448226 842.1
145.4
705.7
基金托管类
3 3
担保承诺类
4540848973441.91.8
440.1
交易类7807
241057.8
133.3 57
763
咨询顾问类
43 29901 104 104
其他类
48843790929 746.836
710.8
合计47241010
284903722.7
5771.8
340.8
5336
从表中的数字中不难算出全省商业银行的中间业务平均成本——收入比率仅有5.9%，支付结算类占2.7%，咨询顾问类为0，这显然与实际情况不相符，在对17家商业银行所报送的统计报表汇总时，普遍存在收入与支出不匹配的情况，它说明各商业银行所报的中间业务成本与实际成本相比有较大的漏项，中间业务的会计核算没有真实、完整地反映出中间业务的全貌。2002年11月至12月，通过对江苏、浙江、湖南、江西四省银行同业协会的考查发现，云南省的这一情况在上述四省中也同样存在。所以分析上述问题产生的原因并提出相应对策，具有普遍意义。
一、中间业务会计核算的难点
准确、完整地核算中间业务成本是制定中间业务收费标准、考核盈亏的重要依据，而现行商业银行经营机制、会计核算体系等因素，影响了对中间业务成本的核算。
（一）商业银行自身经营理念的制约
按照传统经营理念，商业银行的工作重点是拉存款和贷款管理，考核办法、奖惩措施等都以存贷款目标为核心，很少有把中间业务的发展提到议事日程加以认真研究。普遍没有把开拓成本低、风险小、收益高的中间业务摆到重要位置，并投入相应的人、财、物，在业务发展方面缺乏长远的规划和严密的科学管理措施。中间业务和资产负债业务之间缺乏有效、顺畅的联接机制。经营管理机制的不顾，直接加大了核算财务成本的难度。
（二）现行的财务核算体系滞后于业务发展
中间业务所涉及到的衍生金融工具，大多是在未来某一日期履行的合同，而以历史成本计价的财务会计计量原则不仅不能及时充分反映衍生金融工具的上述风险，而且还存在由于人为因素，导致虚假反映衍生金融工具价值的情况，财务会计如何及时充分地对衍生金融工具进行计量，这是现行财务会计制度所面临的挑战之一。
中间业务的收、支、成本摊销等涉及到银行内部的诸多部门，财务数据的归集、汇总、摊销是一项复杂的系统工程，财务数据收集范围的完整性和分摊比例的准确性，将直接影响到经营决策正确与否，云南省各商业银行仍沿用建立在行政会计模式基础上的会计核算体系，是不能准确、完整地核算中间业务成本的。
目前各商业银行二级分行以下的独立核算机构的成本核算，不注重成本运动过程，流于事后算账，被动反映，中间业务成本核算也只是针对狭义成本，无法核算广义的、完整的中间业务成本。例如：未把上级管理机构的管理费计入本级机构的中间业务成本。而广义的、完整的中间业务成本核算是以本级机构的成本核算为基础，进行全方位核算，既要核算本级机构的财务成本，又要核算上一级管理机构的管理成本。
（三）人员素质方面的因素
中间业务的成本核算，具有集管理会计的建立责任中心、成本中心、利润中心和企业会计成本核算于一体的特征，它需要一大批知识面广、业务能力强、实践经验丰富、勇于开拓、懂财务会计、会管理的复合型人才，现有的财会人员结构不能适应对中间业务成本全面地、完整地、准确地核算的要求。
二、准确、完整核算中间业务成本的构思
提高商业银行的财务管理能力和会计核算水平，进一步完善中间业务成本核算的构思如下：
（一）建立并完善与全面成本管理相配套的经营机制
1.转变经营理念。建立全能型银行是当代商业银行发展的趋势，办理既不占用资金又不扩大负债、风险小收益高的中间业务，是商业银行生存和发展的内在要求、也是创造新的信用形式，开辟新的业务经营领域、带动传统业务发展的必然趋势，因此各级商业银行的决策者应彻底转变经营理念，把发展中间业务放在应有的战略位置。要正确理解中间业务与资产、负债业务的辩证关系，明确资产负债业务是中间业务的基础和依托，中间业务是资产负债业务的延伸和深化，确立三马并驾、同时开拓、协调发展的思想，为中间业务发展营造良好的软环境。调整思路，采取多种工作方式，真正把中间业务当做改善服务、提高形象，增强竞争力，增加效益的重要工作，像大抓存款那样抓好中间业务，从而实现效益最大化的经营目标。
2.建立专门机构负责中间业务的发展及日常管理工作。在内部理顺管理机制，设立专门机构负责研究制定中间业务的发展战略、经营规划、市场调研，做好中间业务新品种的研究开发和市场推广，不断开拓新的经营领域、开发新的业务品种，为客户提供多元化的金融服务，以取得良好的经济效益。把中间业务的发展切实纳入各级行的经营目标责任制，并将市场占有率、业务收益率、人均利润等目标任务完成情况作为考评领导者业绩的重要依据，把中间业务与存贷款业务同布置、同落实、同检查、同考核、同奖惩，实行中间业务的计划完成情况与取得的效益与工资奖金挂钩，超奖差罚，工效挂钩，奖惩结合。
（二）进一步建立健全会计法规
目前国内会计准则中关于衍生金融工具的规范甚少，1993年颁布执行的金融企业会计制度基本上没有涉及到衍生金融工具，非常需要财政部、人民银行制定一套完整、统一的衍生金融工具核算办法来指导和规范各项衍生金融业务。
而商业银行要针对衍生金融工具交易刚发生时的现金流相对较少（甚至没有），而现行会计处理和报表披露的原则不完善，即使发生亏损，也不会立即在财务报表中显现出来，内部稽核和外部稽核都难于发现，直至损失过大无法掩饰才爆发出来的特点，建立健全与衍生金融工具发展相配套的内控制度，并严格执行，以有效防范、控制衍生金融工具交易带来的财务风险。
（三）按管理会计的核算模式，建立企业化的会计核算体系
1.运用管理会计的核算模式，用权责利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，对中间业务的收入、成本、费用支出进行科学划分，分部门核算。把银行内部各部门所承当的经济责任量化，并作为建立责任会计核算中心的基本数据，编制成财务计划下达各部门，并把它与预算控制、业绩考核相结合，形成各行内部完善的控制系统。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集与分析，也便于经济责任的区分和经营成果考核。
2.建立成本认定制度，制定合理的费用分摊办法。要准确完整地核算中间业务成本，就要改变过去由财务部门按行政会计模式进行的简单化成本管理，逐步转化为企业会计模式的全面成本管理。
建立成本认定制度是准确完整地核算中间业务成本的关键。对全行的各种经营管理行为和各项业务活动进行全方位、全过程的成本认定，按全面成本管理的要求，落实按部门、按业务品种的成本认定制度，把全面成本管理渗透到中间业务的每一个相关部门、每一个经营环节。认定哪些成本应由哪些品种分摊，其中重点是：(1)对本级管理部门的管理费和间接费用的认定，例如固定资产折旧费、水、电、电信、房租等费用；(2)本级机构应分摊上一级管理部门管理费的认定，如省会城市的城区支行应分摊的省分行机关（或营业管理部）的管理费。
制定合理的费用分摊办法。以谁受益谁承担的原则准确计算分摊，例如信用卡业务，成本既有人员工资、单据凭证等直接费用，也有房租费、固定资产折旧、上级管理机构的管理费用等间接费用，实行费用分摊就是把中间业务成本全面明细化，逐步使成本核算全面化。分摊比率可用最近三年的累计平均数测算，分摊方法可按业务量分摊，也可按金额分摊。
（四）加速复合型财会人才的培养，壮大财会专业人才队伍
当前复合型财会人才的不足与拓展中间业务的迫切性形成了十分突出的矛盾，要求各商业银行加大培训力度，积极开发人才资源，造就一支理论水平高、业务技术精的复合型财会人才队伍。
标签：金融工具论文; 商业银行论文; 衍生金融工具论文; 银行中间业务论文; 金融论文; 成本核算论文; 银行论文; 会计核算论文;