摘要：企业所得税汇算清缴涉及到企业的利益和国家税收制度的正常运行，采取适当的方法进行企业所得税汇算清缴工作具有非常重要的意义。国家规定的每个企业每年都必须按时向国家税务部门上交上一年度企业的所得税清算结果。企业所得税汇算清缴必须严格遵守有关的会计准则和财税固定进行计算，否则可能会造成企业的补交问题和受到行政处罚的问题。财税人员在工作中严格按照相关的标准和程序进行操作，掌握一定的所得税汇算税金处理技巧对企业的正常运行起着至关重要的作用。
关键词：所得税；汇算税金；处理技术
1目前我国企业所得税汇算清缴过程存在的一些问题
第一，一些企业对计入营业费用的试用的产品或是发给职工当作福利费的产品，都没有纳入应缴所得税的范畴，而根据《企业所得税法实施条例》的相关规定，应当视同销售货物的非货币性资产交换，以及用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的货物、财产、劳务，应计入当期的应税收入。由于企业错误的认识而产生涉税事故比较常见。企业替员工缴纳的商业保险或者是高出相关规定的财产保险按照《企业所得税法实施条例》的相关条例应缴所得税，但是，很多企业没有把它纳入清缴。第二，超标的利息费用没有纳入税金缴纳范畴。它主要包括以下几种情况，一种是向非金融企业贷款的利息率超过金融企业同比下的贷款利率计算的利息费用；另一种是在生产活动中发生的出现资本化的利息费；最后一种是接受超过相关规定的债权性投资所产生的利息费。第三种情况经常被忽略，企业进行公益性捐赠额较多，那么超过的部分应纳入税金清缴的范围，不符合规定的公益性捐赠也应纳入税金清缴的范围。但是实际中，这两项往往在税金汇算中被忽略了。还有一种情况与它有些类似，对与生产经营活动不相关联的非广告性质的支出，属于不符合不纳税条件的广告费指支出，应该缴纳相应所得税。第四，企业业务往来中超过相关规定的招待费用没有缴纳相应的税金。一些企业，每年用于商务往来的应酬费用可能是企业年利润的极大的一部分，这些费用百分之六十是需要缴税的，同时发生额的上限是企业年营业额千分之五，超过该部分的业务招待费不用缴纳所得税。业务招待在当今社会发生的尤为频繁，企业应仔细阅读相关的税收条例，做到依法纳税。第五，企业在生产运营中，因为触犯了国家相关法律，法规等被处以罚款、滞纳金等，这些应缴纳所得税的部分未被归入税金汇算的范围。
2提升我国企业所得税汇算清缴能力的一些技巧
2.1认真理解关于招待费的相关规定
对于那些属于业务招待费那些不属于企业的业务招待费，目前笔者发现无论从财务会计制度还是税法中查找都没有最出相对准确的界定。但是，在实践过程中税务部门规定以下方面属于招待费的范畴：企业因为其自身生产或经营的正常进行而需要的餐饮费支出；在实践过程中企业通常需要赠送一些纪念品，对于这些纪念品也应该算作相关的招待费；在实践过程中企业处于需要通常会带领潜在的客户参观当地的旅游景点，这些费用也应该算作招待费用；再有就是一般人员的差旅费也应该囊括在招待费的支出范围内。企业会计人员在正常的核算企业的招待费用时应该按照国家有关的规定进行分类，不得笼统的归于一个大类下。如果说企业通过一些隐蔽性的措施将这类费用安排在其他类目下的应该做出严肃的处理，同时不予扣除。还有一点需要会计人员特别注意，要区分企业正常的招待和非法贿赂，对于出于非法目的的招待均不应该算入招待费的范围的之内，同时也不得把其他和招待无关的事项支出随意加入到招待费用中进行统一结算。还要注意《企业所得税税前扣除办法》对于扣除标准的相关规定。
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2.2财务人员要熟知企业所得税汇算清缴流程和填写标准
在实践过程中避免企业所得税汇算清缴的错算、漏算，最好的办法就是财务人员细致的了解有关企业所得税汇算清缴申报的具体流程和填写标准。企业负责财务的相关人员在进行企业所得税汇算清缴时应该细致、认真地按照该企业本年度内实际的生产和经营情况进行书写，同时财务人员还要准确地掌握表格各项应该填写的内容，在恰当的位置填写应该填写的内容。在实践过程中发现很多企业之所以会被处罚就是因为财务人员在实践处理过程中没有细致、认真地掌握企业所得税汇算清缴填写的相关规则，而是按照自己认为的方法进行填写，经常出现了错误或者少报的现象，以致给企业也带来了损失。因此，在实践过程中企业财务人员在填报企业所得税汇算清缴申请表时，要先细致认真地对本年度的报表进行学习，确保无误后进行填写，填写后应该指定第二人进行核查，核查无误后再盖章、签字交由财税部门。
2.3熟悉纳税申报表，认真填写，注重审核
具体指填写纳税申报表时，着重了解每年表格内容的变化，包括变更部分和新增部分的内容。有很多的企业因为所得税而被处罚，其主要原因是未仔细阅读纳税申报表的内容，按照以往经验进行税金汇算时，自然会漏掉变化的内容，给企业带来不好的影响。如果是申报表填写有疏漏，那么在审核时仔细慎重的话，还可以对前面的疏漏有所补救。一般申报表的审核由企业的主管会计完成，审核时主要是以下几个方面的内容。申报表与附表数据审核；申报表及附表会计报表间的数据审核、与税务机关备案事项、涉及减免税等审批事项与有关文件对应情况的审核。按照法律程序，审核完毕交由法定代表人签字，最后报税务机关。其实，实际工作中已经有一系列的避免上述问题的发生的方法，即采用预缴的措施，根据会计制度核算的利润总额对下一年度或者季度的所得税进行预缴，如果不考虑特殊情况，这种方法不失为解决申报表环节出现问题的有力举措。企业的运营状况存在有赢有亏，如果存在税前可以弥补的亏损，但是预缴的所得税又是按照会计制度核算的当前利润总额乘以所得税税率计算的，在亏损当期缴纳企业所得税对企业来说是可乘之机，而且税务机关对于多缴的企业所得税概不退还，因此，很多企业虚报瞒报，即使盈利也报亏损。为了解决此类问题，可以增加“当期”这个期限，比如说，按季度预缴，则不能只考虑前一季度的运营情况，而是考虑前一年度的季度平均营业水平，即前年度利润总额除以四，这样可有效的减少企业投机取巧的机会。
结束语
综上所述，目前我国的税收制度并不健全，因此采取有效的限制性措施，提高纳税人的纳税意识，只有这样才能符合权责发生制原则和实质课税原则，保障国民经济稳步快速的发展。
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论文作者:万嘉红
论文发表刊物:《电力设备》2017年第15期
论文发表时间:2017/10/23
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