摘要：在2016年我国开始实施的“营改增”策略，营改增试点范围不断扩大，逐渐扩大到了各个行业，使增值税对货物及服务的全面覆盖得以实现。实施全面“营改增”后，建筑业适用11%税率（2018年5月1日调整为10%）。在改革我国的税制还有增值税制度上，“营改增”是非常重要的一部分，对于我国调整经济结构、推动社会的转型具有非常重要的现实意义，有效改善了目前存在的重复征税现象，使企业的经济效益有了很大的提升。但是，它也对企业的发展带来了一定的影响。
关键词：营改增；建筑施工企业；财务管理；影响
引言
建筑施工企业是专门从事建筑工程、土木工程、设备安装工程、线路管道和及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业经营效益直接影响着国民经济的发展和人民生活水平的提高。作为关系国计民生的重要企业，税制改革将会直接影响建筑施工企业的发展。一方面建筑施工企业要抓住此次税制改革带来的机遇，规范财务管理制度，降低生产成本；另一方面企业也要积极应对营改增给财务管理带来的压力和挑战。
1“营改增”的意义
我国推行营业税改征增值税早在2012年1月1日就开始了，先在上海对交通运输业以及部分现代服务业进行试点，到2016年5月1日将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业一次性纳入试点范围，至此，对于建筑业来说迎来了增值税时代，营业税将退出历史舞台，这对于我国税务改革具有里程碑的意义。“营改增”后，首先，可以更好地进行专业分工，推行主业和副业分离，从而促进建筑施工企业优化业务结构；其次，“营改增”的实施打通了之前断裂的增值税抵扣链条，可以提高施工企业购置先进设备的意愿，加大企业科技研发力度，从而给施工企业带来更踊跃的经营活力；最后，“营改增”在全行业的实施对税制改革起到了极其重要的作用，可以避免重复征税的现象，通过票务控制税务，有效控制了营业税税收不规范的行为。
2“营改增”给建筑施工企业财务管理上带来的影响
2.1企业税务成本增加
根据2014年6月发布的《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）相关条款，自2014年7月1日起，开始执行3%征收率，废止原来的征收率6%的政策，如下条款按新的标准计算缴纳增值税：①砂、土、石料等建筑材料；②自采砂、土、石料或其他矿物制成的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）等材料；③市政供应的自来水；④以水泥为原料生产的商品混凝土。由于上述建筑材料，在工程造价中的占比较大，在采购过程中，如能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率就为3%。实施全面“营改增”后，建筑业增值税销项税率为11%，根据这一规定，建筑企业在采购建筑材料的时候，将在一定程度上增加企业的税负。而因为目前我国的建材市场中的规范还是不是特别完善，小的建筑材料大部分都是个体户在经营，大部分都没有正规的发票，这就使建筑业的税负大大增加。另外，在进行施工的过程中，建筑领域要提前预付工人的工资等费用，在整个工程建设中这部分费用占据整个造价的四分之一。但是，因为这部分费用没有办法通过进项税额进行抵扣。这就会在一定程度上增加企业的税负，从而降低经济效益。
2.2对现金流产生的影响
税务机构对建筑施工企业征税时，需要通过百分比法确定施工企业收入。对于建筑施工企业来说，缴纳税款不是完工后才缴纳，需要提前进行预缴，完工后再多退少补。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆就目前我国建筑市场行情来说，回收工程款远远落后实际工程进度，施工企业不得不拿出自有资金进行垫付，税款再加上工程款垫付造成施工企业资金十分匮乏。当实施“营改增”之后，按照规范中的规定，建筑施工企业可以在得到收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天再缴纳税款，这样可以有效解决企业流动资金短缺的问题。
2.3建筑企业税务风险增加
全面落实“营改增”政策之后，税收管理的各项工作更加复杂，体现在两个方面：一是业务经办人员税务意识薄弱，未及时向供应商或服务单位索取增值税专用发票，导致进项税额无法及时抵扣，造成进项税金留抵；在增值税专票的管理上，发票污染、损坏、遗失等都会增加企业的税务成本。二是在会计核算上难度增加，在增值税会计科目上需谨慎选择，尤其是存在老项目时，更应分清具体的项目内容对应的会计科目。
3“营改增”背景下企业财务管理的优化措施
3.1强化成本费用与发票管理
自我国开始改革营改增后，对建筑施工单位的税负水平影响最大的就是进项税额，这是非常关键的一个环节。并且，对可抵扣成本费用的比例也有很大的影响。其中成本费用以及发票管理这两项工作，可以说是最为重要的。建筑施工企业想要实现抵扣基础，就必须要基于成本费用，所以施工企业必须要对成本费用合理进行调整。而想要实现成本费用的合理调整，最为便捷的方法就是发票管理。因为当不具备增值税专用发票的时候，就没有办法抵扣进项税额。施工企业在采购的过程中，要尽可能的得到正规的增值税专用发票。并且，自从我国开始实施全面营改增之后，对发票管理越来越重视。
3.2加强施工企业人员税务筹划意识
施工企业可以通过邀请专家学者进行培训，或者内部员工之间互相交流学习等方式强化员工“营改增”的意识和提高应对能力。通过交流学习可以提高企业员工业务水平，增加员工了解更多更新国家税收政策。在培训或者交流过程中，可以有针对性的强化和提升企业员工有待提高的业务水平，例如获得增值税发票的时效性、企业进行增值税税务筹划的系统流程、增值税税额抵扣的重要事项以及如何查询和识别增值税发票等等。与此同时，可以在学习之后，组织制定一个学习手册，将学习过程中的重点进行总结和归纳，便于员工会后进行自学，这对于提升企业应对“营改增”的能力会有很大帮助。
3.3加强增值税发票管理
对于新增加的增值税专用发票对进项税额抵扣环节操作时，税务部门的管理和稽查非常严格，因此，为了不影响企业增值税的缴纳金额。我国对增值税专用发票的使用管理等各个环节都已经做出了明确的法律规定，对虚开、伪造和非法出售与使用增值税发票的行为，将要受到严格的处罚。因此，建筑企业在对增值税发票的使用和管理上，必须要加强重视，对于在开具和传递发票环节的各项流程上都要提高重视程度。此外，建筑企业还要根据自己的实际情况，制订一个切实可行的增值税发票管理规定，并在日常管理中严格按照规定进行处理，做到定期或不定期的自查和抽查，从而防范发票管理过程中存在的各种风险。
3.4加强增值税税收筹划，做好纳税风险评估工作
营改增实施以后，建筑施工企业需要按照规定来进行增值税的缴纳，企业要在采购方面强化增值税的税收筹划，控制增值税税款支出的大量流失。在增值税筹划过程中，企业要树立起高度的风险意识，深入分析税收法律和政策的变动情况，尽可能地避免税收筹划风险的发生。其中，要始终坚持合法原则，要在法律允许的范围内进行税收筹划建设，明确相应的法律依据，避免偷税漏税现象，而且增值税筹划活动要在企业投资和生产经营之前进行。同时，营改增实施以后，建筑施工企业会得到相应的税收优惠政策扶持，企业要明确税收优惠规定的范围，而且税款的缴纳要按照相应的业务流程来进行，加强与税务机关之间的联系，做好纳税申报的办理工作。
结束语
综上所述，对于建筑施工企业来说，“营改增”既是机遇又是挑战，需要充分了解和认识增值税的税制特性和优缺点，扬长避短，逐一攻克企业实际问题，完全发挥企业优势，抓住此次改革机会，使企业管理走向一个新的台阶。对于建筑施工企业财务来说，需要谙熟税务制度，重新熟悉税费项目，加强内部管理，强化税务筹划意识，注重发票管理，时刻关注发票抵扣的时效性，与企业各个部门时刻保持良好互动和沟通，保持信息交流通畅。
参考文献
[1]杨芳俊.“营改增”对建筑企业财务的影响与对策分析[J].金额理论与教学，2017（8）.
[2]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012（3）.
论文作者:党安鲁
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第18期
论文发表时间:2018/11/1
标签：增值税论文; 企业论文; 发票论文; 建筑施工企业论文; 税务论文; 进项论文; 税额论文; 《建筑学研究前沿》2018年第18期论文;