工程项目内部审计新思路
——以医院工程项目为例
王 荆 刘卫华 张广奎
（审计署郑州特派办）
【摘要】 随着国家对公共卫生事业发展的不断重视，对医院改善医疗条件的资金投入不断加大，基础设施和基本建设的投资比重在医院经费中不断提升，资金的使用效率高低变得尤为重要。基建工程项目存在投资额度大、建设周期长、风险因素多、涉及专业广、建设过程复杂的特点，所以基建项目全过程跟踪审计成为建设项目管理中的必要环节。文章结合医院实际工作开展情况，简述内部审计部门在参与工程全过程管理中的角色应如何定位，旨在促进其在全过程管理中把握独立性、客观公正性来更好的发挥角色的作用。
【关键词】 基建工程项目；内部审计
一、内部审计参与工程全过程管理的新角色
（一）由监督主导型审计向服务导向型审计转变
党的十九大以来，“新时代”成为关注度最高的热词，其实不只是国家的发展进入了一个新时代，各行各业乃至每个人都应该有“新时代”意识。对于内部审计而言，新时代下的职能定位与转型迫在眉睫。监督主导型审计向服务型审计的转变理念既符合我国社会经济发展的客观需要，也适应国际内部审计的发展潮流，同时也遵循内部审计本身的自我发展规律。内部审计作为单位职能部门，承担着“自我监督”功能，但内部审计过度重视监督职能就会把内审推到被审计方的对立面，在这样的环境下，会加大内部审计工作开展的难度，不利于单位完善治理、增加价值及实现目标；而服务型管理审计则将内部审计关口前移，强调内部审计的服务咨询职能，让被审计单位理解，化阻力为动力最终转化成统一战线。新时代的内部审计将准确定位、强化管理、防范风险、提高效益，建立以服务为导向的内部审计，让内部审计成为一个真正具有增值型能力的职能部门。如利用院周会、医院网站、板报、监察室案例材料等多种形式，加强对审计的法律法规、审计程序的宣传，强化法律法规风险防范意识，进一步促进审计工作发展。
（二）由事后审计向全过程跟踪审计转变
基建工程具有控制环节多、施工过程复杂、专业技术性高、建设周期长、资金投入大等特点，各个环节都需要设立监督机制，避免建设工程中间滋生腐败等损失浪费现象。传统的基建工程审计还是建立在工程结束后的竣工结算审计的基础之上，缺乏必要的事前预防和事中控制，很难从根本上杜绝建设工程中常见的问题。建设工程实行全过程跟踪审计，通过早介入、全过程跟踪监督，从建设项目立项、方案设计、招投标管理、合同签订入手，涵盖设备、材料的进场，隐蔽工程的确认、工期，到最终竣工验收决算，实现了对建设工程的整体管控，促使建设实施得以规范、有序、有效运行，强化了审计监督力度，取得了较好的投资效益。同时也有效避免了事后审计“虽然查出问题，但己既成事实，纠正起来难度较大”的难题，发挥了审计部门的免疫功能，切实实现了审计理念的改变和审计模式的转变。
（三）由绝对内部审计向与社会审计资源相结合的审计模式转变
由于医院内部审计机构编制有限，配备审计人员数量不多，大多都是从事审计、财务专业，需要借助外部的社会审计资源来弥补不足，满足内部审计专业技术上的欠缺。根据国家的相关规定，除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要，通过公开招标选择有实力、信用好的专业造价咨询机构对基建项目进行全过程跟踪审计监督，加大审计监督力度。从实践效果看，专业造价咨询审计服务在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用。更重要的是完善了内部审计的监督保障机制，形成一种对审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式，完善补充了多项制度，形成了比较规范的跟踪审计行为准则，为进一步开展内部审计参与工程全过程管理提供有力保障。
二、内部审计参与工程全过程的管理要点
（一）内部审计在基建项目工程管理中的定位
审计署11号令要求，“内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作”，这是保证审计质量的前提。这就意味着内部审计要依照法律法规履行监督职责，明晰自身定位，扮演好“对内服务”角色，这就需要内部审计要厘清审计的职责范围，不能出现不相容职责未分离现像，做到到位不越位，独立不孤立。目前内部审计部门参与工程管理的定位是内部审计面临的最为棘手且现实的问题，传统的“事后审计”工作方式具有片面性和局限性，已经不符合内部审计参与工程管理的初衷。内部审计部门要实事求是，从实际出发，将监督关口前置，重点环节重点监控，做好服务导向型审计服务。因此内部审计部门参与医院经济管理的理念可以总结为：到位不越位、尽职不越权、参与不干预、建议不决策，确保不出现内部审计审计自已决策或者管理的事项。
（二）内部审计与社会审计相结合
内部审计部门根据医院审计任务并结合内部审计资源情况，可以通过向社会购买具有资质的造价咨询机构等方式缓解内部审计力量和审计专业技能不足的问题。工程造价咨询机构作为第三方参与建设工程全过程管理，目的是增强内部审计的工程技术、工程经济、工程法律等专业技术力量。但是工程造价咨询机构毕竟只是第三方服务机构，在工程全过程管理中只能起辅助作用，内部审计部门才是工程审计中的主导性角色。同时内部审计部门应该注意造价咨询机构往往同时服务于多家单位，且以盈利为其目的，审计质量的高低与其公司的服务水平高低及配备人员的基本素质有很大的关系，工程造价咨询机构的审计人员存在不熟悉服务单位情况、缺乏为医院管理层服务的忠诚度和责任心，这时候就要求我们内部审计部门对委托业务实施全过程的管理和监督，所以对工程造价咨询机构的监管不能小视，更不容忽视，如对上报资料真实性的控制、审计人员与施工单位人员的接触环节、对补充审计资料接收的程序要求等等，因此内部审计部门要定位好自已在工程项目管理中的角色到底是做什么，才能确保内部审计质量控制水平，防范和化解审计可能出现的风险。
（三）内部审计与基建项目管理部门关系
成立调查小组,分阶段整群随机抽样.随机抽取每个居委会(村)的12名流动儿童进行调查。调查内容包括:人口学特征、家庭基础信息、5种免疫疫苗接种、建卡与建证、接种质量及服务反馈、家长免疫接种认知等;免疫疫苗接种类型:麻疹疫苗、脊髓灰质炎减毒活疫苗、乙肝疫苗、无细胞百白破疫苗和卡介苗。相关影响因素包括:户籍地、出生地、居住时间、家庭收入、有无预防接种证、母亲工作性质等[2]。
地下人防工程由于具有特殊的职能，起着重要的作用，所以容不得半点马虎，在工程实施之前，监理单位应当按相应的程序编制好监理实施细则。
（四）内部审计与财务部门之间关系
内部审计与财务部门的职责具有共同特点即监督的职能，从前者看主要体现在事前、事后监督，后者体现事中监督。内部审计的独立性是开展审计工作的前提，不能参与到日常工作的审批流程中，财务部门不能以保证业务的合规性，要求内部审计部门逐笔在支出凭证上签署意见，如跟踪审计项目中正常的待摊投资支出财务部门为了保证业务的合规性，要求内部审计部门要在每一笔支出表单上签字后才给予报销，这就存在职责未厘清问题，让内部审计部门陷入到日常的权责分配中，同时也加大了内部审计部门的权力造成了医院内部控制偏离，无法确保审计的公允和公立。
内部审计部门在参与工程管理中应始终保持相对的独立性，工作职责的划分也是审计过程中着重应该注意的问题。特别是基建项目管理部门对内部审计部门的全过程参与容易产生“依赖”心理，全过程跟踪审计不同等于替代基建项目管理工作，所以说内部审计部门的参与并不能免除管理部门的责任。审计部门全过程参与基建工程管理是为了及时做好取证工作，做好审计事前阶段、事中关键点的控制。内部审计人员在工程跟踪审计中应做到不缺位、不越位，即不能审计人员的身份代替工程管理者，又不以专业人员的能力替代招标及监理服务，每个职能部门都有监督职能，不是一提到监督就是审计部门的工作。
2.3 两组身长净增值比较 干预组和对照组在身长净增值上的对比显示出生至42 d、42 d～2个月、2～3个月，3～6个月4个阶段，且干预组婴儿的身长净增值较对照组多，差异有统计学意义(P<0.05)。见表3。
三、做好跟踪审计工作的建议
要想开展好内部审计工作医院领导必须给予有力的支持，也要注意加强相关职能部门之间的沟通、交流，争取被审计单位及部门的理解是内部审计工作开展的主要因素。在开展审计中应注意：一是内部审计部门要与建设管理部门和施工单位建立工作上互动，组建跟踪审计小组，由造价咨询机构、内部审计人员、监理、项目办工作人员、施工单位工地代表等，实行例会制，在例会上进行交流，探讨项目中出现的问题，共享一些政策信息，争取他们的理解和支持，这样有利于提高审计效率，更好的发挥审计职能。二是内部审计部门应参与建设管理部门的内控制度建设工作，如：《工程管理部门工作职责》《变更签证管理办法》《工程例会制度》《进度款管理办法》《建设工程项目跟踪审计管理暂行办法》《廉政协议》等，从而确保在工程建设过程中管理有序、执行有章、审计有据。三是审计人员要及时深入工地现场，跟踪监控，核实工程施工进度，留取现场资料，掌握工程进度情况，对基建工程施工中的设计变更、现场签证、隐蔽工程等非正常情况做到早掌握。对于施工单位上报的进度款要求必须同时上报现场勘查记录表或建设工程形象进度表，这样在实施工程结算审计时就能收到事半功倍的效果。四是为保证工程审计结果的真实性和准确性，在要求造价资机构出具书面承诺书的同时也要要求造价审计人员有较高的职业道德水准和必备的专业技能，必要时可对项目进行交叉复核，也可另委托造价咨询机构对审计结果进行复核。
总之，内部审计应参与基建项目工程全过程管理，从源头上规范和改善建设工程行为，从主观意识上提升各职能部门的管理责任，加强工程管理力度深度，同时也改变了各职能部门的感官意识，从抵触向主动转变，做到事事合规、件件合法，在不断优化审计成果的同时，完善各项内部控制制度，提高医院经济效益。
主要参考文献：
[1]周丽.内部审计对于企业经济活动防火墙作用的靶向性分析[J].国际商务财会,2018,02:87-88+91.
[2]张双林.我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的探讨[J].国际商务财会,2014,08:52-55.
【中图分类号】 F239.45
责编：梦超
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