美国注册会计师协会同业复核制度改革概述，本文主要内容关键词为：美国论文,同业论文,制度改革论文,注册会计师协会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
透过美国注册会计师协会公布的有关同业复核制度改革文件可以看出，美国注册会计师协会一直宣称，早在安然事件之前协会就已经致力于改进目前的同业复核制度。但是不可否认，安然事件所引发的监管体制改革才是本次同业复核制度变革的根本动因。
（一）同业复核制度改革的基本考虑
安然事件引发了对美国注册会计师协会同业复核制度的广泛批评。由于以安达信为代表的五大事务所之间相互出具标准意见复核报告，导致“同业复核不过是互相挠痒”之类的指责不绝于耳，美国注册会计师协会如坐针毡。因此在改革问题上，美国注册会计师协会的态度异常坚定：行业协会必须坚定地首先维护社会公众的利益，同业复核改革必须坚持正确的目标。在这一前提下，美国注册会计师协会广泛听取了来自社会各方面，特别是证监会、上市公司会计监督委员会（ＰＣＡＯＢ）、会计准则委员会、联邦储蓄保险公司、全国信贷联合会等１２个部门的意见，寻求他们对于协会推行同业复核制度的看法和建议，以及对复核报告的信息需求，以便对目前的报告形式进行彻底的改革，并方便非专业人士的阅读和理解。美国注册会计师协会的这种高姿态赢得了社会公众的积极支持，为成功推行改革，重塑行业形象奠定了好的基础。
由于萨班斯法案的推行，ＰＣＡＯＢ对事务所执行上市公司审计业务拥有完整的调查、处理、处罚等监管权限。美国注册会计师协会无力在此问题上进行讨价还价，因此选择强调与ＰＣＡＯＢ的协作。改革后的同业复核制度明确不包括对ＰＣＡＯＢ负责监管业务的检查，这也就意味着行业协会的同业复核制度只涵盖事务所非上市公司业务部分的业务复核。美国注册会计师协会在这一问题上采取的低姿态做法，也避免了引发会员对协会重复检查的抵触情绪，维系了目前同业复核制度的运作机制。
基于上述考虑，协会的措施确保了同业复核制度改革能够在积极的社会期待和会员支持下顺利展开，并围绕如何进一步提高同业复核的成效，实现同业复核的独立目标，对同业复核的检查技术进行了详尽的改进。
（二）同业复核制度改革的主要内容
美国注册会计师协会的同业复核制度主要内容包括：所有事务所都必须接受协会组织的同业复核，以确保事务所提供的各项会计、审计服务的质量符合政府规范的要求。根据事务所规模和业务类型的不同，同业复核分为系统复核、业务复核和报告复核等三种类型。其中系统复核主要针对被复核事务所质量控制系统的设计及运作情况发表意见，主要采取事务所互查和联合检查的方式进行。复核人员需要通过实施各种必要的复核程序，对发现的各种错漏问题的性质进行职业判断，最终出具复核报告。复核报告的意见类型包括标准无保留、保留意见或否定意见。如有必要，复核人员还要提供有关的管理建议书。系统复核的循环周期为３年。相对于系统复核而言，业务复核和报告复核相对简单，采取协会指定检查人员实施检查的形式，主要针对那些没有上市公司业务的事务所。
美国注册会计师协会对同业复核制度的改革维持了系统复核、业务复核和报告复核三种复核类型，主要在复核时限、复核报告、业务抽查和复核程序监管等方面进行了强化和改进。具体内容是：
１．严格复核时限要求。一般而言，社会公众都会预期事务所具备足够的专业胜任能力完成所承担的会计、审计服务。因此，改革后的同业复核制度规定，如果事务所承接的业务属于系统复核的范围，事务所必须马上告知协会的复核委员会，并在１８个月之内接受系统复核。
２．改革复核报告形式，以适应社会公众的阅读需求。为迎合社会公众作为非专业人士的阅读理解需求，美国注册会计师协会对同业复核报告的形式进行了大幅改革。其中系统复核报告增加了对复核过程的描述段，特别是保留意见和否定意见报告的内容不再沿用以往的格式，而是要求在报告中全面披露所有复核过程中发现的问题。例如，通过复核确定不能达到准则要求的业务类型及性质说明。为了避免阅读理解上的困难，报告中涉及内部控制的相关术语也被适当简化，有关的复核报告内容都将向有关社会各界公开。
３．强调业务抽查的要求。复核工作针对的是事务所承接的具体业务。为保证检查的效果，抽查业务的标准必须严格。以系统复核为例，改革后的同业复核制度规定，抽查业务遵循随机抽样的原则，同时兼顾被查事务所的规模和当年的重点风险领域，特别是向被查事务所告知业务抽查清单的时间不得早于现场检查前两周。如果被查事务所无法提供抽查业务的有关资料，将被认为是范围受限。而被出具非标复核报告，并在报告中明确说明无法接受检查的业务情况。被查事务所持有异议，可以向协会的复核委员会提交有关证明，说明具体情况，并由协会确定最终的复核报告意见类型。
４．强化对复核程序的监管，确保检查效果。为提高同业复核的有效性，美国注册会计师协会要求各州协会强化对复核过程的监管。具体措施包括：抽查一定比例的重大风险业务的复核情况，监督抽查比例不少于２％，派协会人员参加事务所意见交换，定期核查复核人员的资质条件，以及严格控制现场复核的时间安排等。
除上述改进外，改革后的同业复核制度还强化了对被查事务所的法律责任等方面的要求，以适应不断变化的监管环境要求。