关于效益审计的思考，本文主要内容关键词为：效益论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、关于效益及效益审计
一般专业人士的解释，效益就是投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益就越高。效益应该解释为资源的节约，这种节约可以表现在以较小的代价取得同样的投入，以较少的投入取得较多的产出，或以同样的产出满足更多的需求。
对效益审计，世界审计组织审计准则定义为：“对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计”。这个定义明确了效益审计的基本目标和内容。
（一）经济性——它反映的是资源节约的程度。可以表达为：
经济性＝生产成果÷劳动消耗——这个式子反映的是单位资源所产出的成果；
经济性＝劳动消耗÷生产成果——这个式子反映的是生产单位成果所消耗的资源。
（二）效率性——在一般意义上，人们把效率理解为速度指标，即单位时间产出量，效率性反映在单位时间里产出成果的速度程度。
在经济活动中，我们是把效率性理解为资源投入和产出产品、服务或其他成果之间的关系。当一定量的投入取得产出最大化，或者取得一定量的产出时实现投入最小化都可以称其为效率性。如果把投入看作是成本，产出看作效益，那么效率性就是成本效益性。效率性审计仍然是成本与成果（投入与产出）的比较分析。
（三）效果性——是指目标实现的程度或者从事一项活动时期望取得的成果与实际取得成果之间的关系。效果性主要关注的是一个项目投资后是否实现了目标。可表达为：效果＝实际成果÷预期成果×100%。效果性要关注的就是成本（资源消耗）一定条件下的效益有无或大小的情况，是否达到了既定的目标。这仍然是成果与成本（投入与产出）的比较分析。
二、关于效益审计与财务审计的关系
（一）同一关系
经活动同一性：无论是财务审计，还是效益审计，他们的工作载体都是同一个经济活动（内容），不可能是不同的经济活动；
财务数据同一性：无论是财务审计，还是效益审计，都是使用同一财务数据，只是考核评价的角度和侧重点不同，考核评价时采用数据是应需所取而矣；
指标体系同一性：无论是财务审计，还是效益审计，采用被审单位的财务数据进行分析时，所使用的分析指标是一样的。如产值获利率，计算式都是：产值获利率＝产品销售利润÷总产值，再如资金利润率＝利润总额÷固定资产净值加定额流动资金年平均余额。
目的同一性：无论是财务审计，还是效益审计，目的都是完善制度、政策，节约资源，优化资源配置，以最小的资源投入（消耗）取得最大的成果（产出）。
（二）升华关系
递进关系：财务审计与效益审计之间，是一个递进关系，对同一个经济活动，只是评价的侧重点不同。现实工作中，传统审计侧重于真实、合法的评价，没有把效益情况评价作为重点。而效益审计则是在财务收支活动做出真实、合法判断的基础上，进一步对效益、成本进行考察分析。
低端与高端的关系：我认为财务审计的特点是以“真实、合法”为轴心，侧重于“真”与“假”、“是”与“非”、“有”与“无”的判断分析，而效益审计是以“产出最大化”为轴心，侧重于“好”与“坏”，“多”与“少”，“和谐”与“对抗”的判断分析，即以特定标准对财务收支活动进行效益最大化的衡量分析。我们目前的最大困难是衡量各种经济活动的标准难于收集和评价标准体系的建立。所以我认为财务收支审计分析与效益审计分析是低端分析与高端分析的关系。
简单与复杂的关系：一项经济活动的数量表现是客观的，事实是唯一的，但反映出来的效应却是多方位的、多层面的。如修一座桥，桥就是座桥、所投入的资源是多少就是多少。但就他身上反映出来就有投入（成本大小）、产出（缓解交通、周边居民直接或间接受益情况、带动商业发展如何等）、生态（环境）效益（生态效益是被保持、提升，还是被破坏以及为弥补生态受损而再投入是否超过建桥所带来的所有收益）等多方位的问题。财务审计分析，侧重于此桥建设是否符合建设程序、原材料是否统一采购、造价是否虚增、是否挤占挪用资金等比较单一的问题。效益审计分析对各方位各层次的向题进行分析，就要用相应的分析指标进行分析。全面的效益审计评价的指标不是三、五两个，而是一个体系群。它涉及到资金方面、工效方面、发展速度方面、环保方面、社会认可度方面等。一个方面的分析就要一群指标计算式。
现实与未来的关系：财务收支审计，是对已经发生的经济活动进行是否“真实、合法”的考察。而效益审计不仅要对已经发生的经济活动进行是否“真实、合法”的考察，还要对其在今后的发展（影响）趋势进行分析预测。对未来趋势进行分析预测，是我们进行效益审计的难点。原因是，已经存在的经济活动的未来趋势是受政治、环境、市场、等诸多因素的影响，我们难于把握，怕做出错误的判断，怕使用评价经济活动的标准不当，做出的结论缺乏公信力。
三、关于效益审计的种类和相关的主要指标体系
（一）投资建设类：
我这里讲的是固定资产投资建设的竣工决算类的效益审计。它包括房屋、桥梁、道路、码头、场院、动力（电力）、河堤、库坝、塘库、沟渠建设，大型机器、车辆、船舶购置建造等。对固定资产投资竣工结算的效益审计，可有以下分析指标：
超概算指数：超概算指数＝（审定量÷概算量－1）×100%；这个指标反映概算的准确度。
工程设变动度：工程设计变动度＝竣工时变动的工程设计项目量÷开工时工程设计总量×%。这个指标反映设计的严谨程度或因主观意志而“朝定夕改”的情况。也可以反映是否节约、浪费的程度。表达为节约、浪费率＝（因设计变动增加（减少）的投入资金额÷未变动设计的投入资金额－1）×100%。
工期变动度：预定工期和实际竣工日期之间的关系。工程竣工日期提前、按时、延后，都对工程效益（能）的发挥产生影响。
工期变动度＝（实际施工时间÷设计施工时间－1）×100%；
工期影响效益量＝提前（延后）工期时间×工程设计单位时间生产能力；注：有时还要分析，工期的延后，因原材料价格的上涨，造成工程投资的增加。计算：投资增加＝延期间所用原材料量×原材料价格上涨量。
单位生产能力：单位生产能力（效益）＝工程项目新增生产能力÷工程项目全部投资完成额；
投资效果系数：表明每单位投资能提供多少经济效果。单位投资经济效果可用国民收入或利税额来表现。
单位投资提供国民收入＝某时期国民收入的增长量÷引起这一增长的投资额；
投资回收年限＝某项目全部投资额÷某项目投产后年度平均利税额；或投资回收年限＝某项目全部投资额÷某项目投产后年度平均利税折旧额；注意的是，利税折旧额有两种情况，一是按设计计算的，一是按投产后的实际情况计算的。前种情况排除了生产过程中的各种因素，反映的是投资本身工作效果的大小，后一种情况反映了生产过程中的各种因素，实质上是反映了工程项目的使用效果。
（二）成本类：
成本分析。任何人类生产、生活活动都有成本，都会涉及到成本分析。成本分析，就是看成本的增减变化。影响成本变化的因素很多。效益审计中的成本分析，多用因素分析法。分析的指标公式：
成本个体指数：反映个别成本的变动的相对数。表达为：成本个体指数＝［（报告期单位产品成本÷基期单位产品成本）－1］×100%；
产品成本综合指数：反映总成本变动的相对数。表达为：产品成本综合指数＝∑（报告期单位产品成本×报告期产量）÷∑（基期单位产品成本×报告期产量）×100%；
这两个表达式，我们要灵活运用。特别是在进行因素分析时。如果构成产品成本的有关因素只有某一个有变化，那就锁定这个因素进行分析。提出审计建议。
（三）产出类：
我在这里把计划完成情况、工时定额完成情况、目标任务实现情况、群众对某一事物的满意程度、社会对某一社会行为的支持度、社会和谐度等都看成是一种产出。分析产出的指标概括性地表示如下：
任务完成率＝实际完成数÷计划（目标、定额）数×100%；
产出的成果不一定都是合格的，因此就要涉及合格率的计算：
成果合格率＝成果合格品数÷成果总数×100%；
以上两个计算式所用的计算因素也可以用货币形态进行计算。
群众对某一事物的满意程度、社会对某一社会行的支持度、社会和谐度等往往是以抽样调查方式取得。群众的满意度、支持度、社会和谐度的表达式为：
×××度＝目标样本量÷样本总数×100%；
（四）公益福利类：
我们的一些经济行为，不直接反映经济成果，而是间接反映社会效益。建人行天桥、消防设施、防洪减灾设这个例子，是图打开我们的思路，帮助我们分析其他类型的公益福利型活动（项目）的效益情况。
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