智力资本报表编制初探，本文主要内容关键词为：报表论文,智力论文,资本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
智力资本信息披露和编制智力资本报表是智力资本会计研究领域的重要组成部分，为推动和完善我国知识资本会计研究，本文对有关智力资本报表的几个问题做以下探析。
一、智力资本的定义和分类
1.智力资本的定义。对于智力资本的定义有多种描述，如智力资本是指技能、诀窍、经验及创新能力的知识资源型资本；智力资本是指智商高、专业知识扎实、创新能力强的智力型人才的价值表现；智力资本是突出高科技特征且具有独占性的全新型、扩张型的价值资本；智力资本是对拥有知识、实践经验、组织能力、客户关系和专业技能，使公司拥有竞争优势，给公司带来巨大财富的人所确定的价值；智力资本是所有对企业的市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧。总之，相对于传统的物质资本，智力资本是知识经济中更为重要的资源，是一种潜在的、无形的、动态的和能够创造价值的资本。
2.智力资本的分类。智力资本分为人力资本、结构资本和关系资本三个组成部分。三者分别代表了组织中人的因素、程序因素及组织外部的关系因素。
（1）人力资本是雇员拥有并随雇员的离去而脱离企业的知识、技术、经验以及技能，如雇员的认知能力、创新能力、团队合作能力和内部协调能力。还可以将人力资本划分为专属于个别雇员的专属性人力资本和普通雇员均具备的常规性人力资本。
（2）结构资本是企业内部蕴藏和拥有的知识，由能够再生和共享的企业运营机制、企业结构、企业文化、业务流程、技术和方法构成。结构资本中部分知识受到法律的保护，成为知识产权。
（3）关系资本是企业外部关系形成的资本。外部关系包括与外部供应商、顾客以及共同研发的技术合作伙伴等利益相关群体之间的关系，具体表现形式有企业形象、客户的忠诚和满意程度、市场营销渠道以及在政府和行业协会中的业务影响等。
从智力资本的细化分类可以看出其具有如下特征：①智力资本具有固定和变动的两面性，如当涉及知识产权时，智力资本表现为固定的特性，而当涉及人力资本时，智力资本表现为变动的特性。②智力资本既是企业价值创造过程的起点，又是价值创造过程的终点。③智力资本的三个组成部分共同创造企业的价值。人力资本是形成结构资本的基础，结构资本是发展人力资本的条件，人力资本与结构资本结合创造出关系资本。
二、编制智力资本报表的意义
1.智力资本报表对外披露的意义。智力资本报表专门披露智力资本信息，从而弥补传统财务会计技术发展与时代要求之间的差距。在过去的二十年里，传统会计准则虽然针对智力资本进行了调整，明确了无形资产和商业信誉的确认方法，但是传统财务会计技术的发展仍然滞后于经济发展。首先，智力资本的概念远远大于传统会计准则中确认的无形资产概念，财务会计只能对智力资本的部分项目进行确认和计量；其次，传统会计准则采用历史成本法计量无形资产，由于没有考虑无形资产未来的价值创造能力，计量的无形资产价值低于其真实价值。智力资本报表对知识型企业的知识管理情况进行披露，有利于企业和相关权益组织之间的交流。对企业而言，智力资本报表帮助其明确自身的定位和发展战略；对雇员而言，智力资本报表能够勾画其在企业未来发展的远景；对客户而言，智力资本报表可以提供有关企业产品和服务的详细信息；对合作者和投资者而言，智力资本报表可以说明企业的生存和发展能力。
智力资本信息的披露可以促进资本市场的有效运转。智力资本报表能够提供与企业未来发展相关的信息，提高企业价值评估的准确程度，从而降低企业的权益资本成本，提高企业的股票市场价值，增强证券的市场流通性。
2.对知识管理的意义。智力资本报表记录和反映企业智力资产或知识资源的运营状况，监督和控制企业知识资源的开发和利用活动。智力资本或知识资源与知识联系在一起，管理智力资本或智力资源的目的是拥有知识，增强人力资本、结构资本以及关系资本三者的结合，从而使企业具有更强的价值创造能力。
智力资本报表是企业知识管理战略的必要组成部分。与智力资本的分类相对应，知识资源包括雇员资源、客户和合作者关系资源、虚拟基础设施和技术资源。企业的知识管理是关于以上三类知识资源以及它们之间关系的管理，明确了知识资源以及各组成部分之间的内部关系，企业则确定了知识管理战略。对于知识资源尚未实施管理的企业，编制智力资本报表能够帮助企业开发和利用知识资源；对于知识资源已经实施管理的企业，编制智力资本报表则能够将知识管理系统化，优化和提升知识管理战略。
三、智力资本报表的编制
1.智力资本报表的结构。智力资本报表披露智力资本信息，具体包括企业的主要价值创造潜力和知识管理战略。为清晰地反映价值创造潜力和知识管理战略，智力资本报表通常包括四个组成部分，即知识描述、管理挑战、改革措施以及指标体系。
（1）知识描述明确企业的主要价值创造潜力，是智力资本报表的基础部分。这一部分首先选定企业应该生产的产品或提供的服务；其次，为提高产品或服务的使用价值，将消费者的需求与企业的知识资源相结合，描述和解释提高使用价值必需的知识资源。知识描述通常需要回答四个问题：企业需要生产什么产品或提供什么服务？这些产品或服务与其他企业的产品或服务相比有什么不同？企业需要何种知识资源？使用价值和知识资源之间是什么关系？
（2）管理挑战确定企业知识管理战略的目标，明确企业需要进一步强化和开发的知识资源，是智力资本报表的核心。由于企业的知识管理战略与知识资源相联系，所以管理挑战的内容在一定时间内具有稳定性，不会每年发生变化。制定管理挑战的目标时应明确现有哪些知识资源应该强化及需要新增哪些知识资源等。
（3）改革措施是实现管理挑战的具体手段，是管理挑战部分的延续。首先，改革措施中要包括开发和获取知识资源的途径，如加大ＩＴ投资，聘用更多的R&D顾问或软件专家，在企业内部实施培训等；其次，改革措施中需要明确监控知识资源使用程度和效果的方法，如前后期的措施对比等。改革措施方面需要回答两个问题：采取什么改革措施？何种措施应该优先？
（4）指标体系的作用是对企业知识管理战略执行情况进行综合评价。设置的指标可以直接或间接地与改革措施相对应，且财务指标与非财务指标可以并用。
由以上分析可知，智力资本报表的四个部分相互联系，共同反映企业的智力资本状况。指标体系说明改革措施的运行情况及其效果，改革措施解决管理挑战中提出的问题，管理挑战补充知识描述中有待强化和开发的知识资源，知识描述则汇总和沟通企业的知识资源与客户需求之间的关系。
2.智力资本报表编制举例。丹麦的Maxon电讯公司专门为韩国的电话制造母公司设计和开发移动手机。2001年在丹麦智力资本研究小组的指导下该公司编制并披露了智力资本报表（见表）。
Maxon电讯公司运用边沿技术开发移动手机，提供新产品的技术说明书，并为母公司的客户随时随地提供必要的服务。阅读Maxon电讯公司的智力资本报表，可以得到该公司关于智力资本的相关信息。首先，公司将未来的价值创造目标与知识资源相联系，确定了重要的知识资源。其次，为了提高客户的使用价值，尽快向市场投放新型号的手机，公司制定了四项管理挑战目标：产品开发、提高个人技能、按时提供产品以及知识创新。针对每一项管理挑战目标，知识资本报表进一步确定了实现方法，如为激励雇员主动地参加企业的价值创造，公司要求雇员进行个人行为检查，建立和执行个人能力发展计划，并且安排辅导和领导层培训。最后，为了及时反映改革措施的运行情况，保证管理挑战目标的实现，智力资本报表有针对性地对每一项管理挑战目标或改革措施设定了考核指标。
四、智力资本报表与传统财务报表的对比
智力资本报表不仅是企业知识管理的工具，有利于企业创建基于知识资源的战略，而且是企业与外部相关的权益组织建立沟通的桥梁。与传统财务报表相比，智力资本报表在结构和内容方面均存在明显差异。
传统财务报表反映财务资产，具体包括六项会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。智力资本报表反映智力资本，组成要素由智力资本的类别确定，通常包括人力资本、结构资本以及关系资本三项。
传统财务报表中体现的结构是借贷平衡，并且应用单一的时点数据或者时期数据描述财务资本；智力资本报表打破了传统的平衡等式模式，将企业的产品或服务与企业的知识资源连成一体，应用在逻辑上相互联系的知识描述、管理挑战、改革措施以及指标体系四个方面描述智力资本。
传统财务报表使用定量财务指标，对企业的财务资产存量价值进行计量；智力资本报表不计量智力资本的价值，而是将文字与数据相结合，使用财务指标的同时大量使用非财务指标。
由以上对比分析可知，智力资本报表作为内部和外部信息沟通的桥梁与知识管理的工具，其设计充分体现出直观、易懂的特点，但智力资本报表不能代替传统的财务报表。在知识经济时代，会计报表体系应该由智力资本报表和传统财务报表共同组成，前者计量和报告智力资本，后者则对财务资本进行确认、计量和报告。
由于智力资本报表提出的历史较短，笔者认为尚需进行深入的理论研究和实证分析解决以下问题：①指标确定的主观性和可比性问题。智力资本报表中指标的确立在一定程度上取决于报表编制者的主观判断，再加上部分指标的计算凭借问卷调查的方式，使得智力资本报表的客观性和可比性受到质疑。②信息的过度公开问题。智力资本报表揭示的信息，有相当一部分是商业机密，因此对企业自身构成了潜在威胁。对这类信息是否公开便成了企业的决策难点。