对BEPS行动计划的背景解读及中国的应对
范瑞瑞
昆明理工大学，云南 昆明 650500
摘 要： “税基侵蚀和利润转移”(Base Erosion and Profit Shifting ，简称“BEPS ”)项目行动计划的出现，吸引了全世界的眼光，这一国际税收秩序的重大变革，将对国际税收秩序产生深远的影响。深入分析这一变革发生的时代背景，有利于理解其具体措施，分析得出其局限性和进步性，从而提出我国的对策建议。
关键词： 国际税收；税基侵蚀与利润转移；国际税收秩序
一、BEPS行动计划产生的时代背景
BEPS的出现可以说是新自由主义发展的必然结果，新自由主义是一种政治和经济学思潮，国内政策上强调市场自我调节，政府减少干预，主张私有化，国际政策上，支持开放国际市场，鼓励全球自由贸易和国际分工。
传统资本主义本国产业可以给本国创造大量就业机会，从而出现大量中产阶级，全球化的发展，使如今劳动与资本分离，企业所受到的经济法律种种约束大为降低，造成严重的两极分化，制造业再难创造大批的中产阶级。同时，企业通过跨国的方式，得到更为廉价的劳动力的同时，也更为方便逃避主权国家的税收，经济全球化的发展使企业避税更为方便，也大大削弱主权国家的税收能力。此外，全球化的发展，使全球范围内的贫富差距更加严重，发达国家掌握发达的技术和知识，众多发展中国家在技术、知识、投资方面落后太多，使发展中国家在利润分配和税收分配方面处于不利的地位，导致发展中国家经济发展缓慢，环境逐渐恶化。2008年的金融危机，各国经济遭受重创，很多国家陷入财政困难，而税收作为国家财政的基石，使众多国家达成打击避税的共识。
二、BEPS行动计划的进步性和局限性
跨国公司以种种方式转移利润，侵蚀了国家的税基，损害了国家的税收权利，对其他竞争对手来说也有失公平，造成国际税收秩序的失衡，尤其是在数字经济时代，跨国公司采用的各种新型的税收筹划方式使这一问题更为严重和突出。OECD提出的BEPS行动计划，将国际税收领域长期以来以消除双重征税为目的的国际税收规则变革为以打击避税为目的的国际税收规则，这标志着一个世纪以来国际税收秩序的一次重大变革。有利于遭受经济危机之后，经济低迷的各国在经济、科技、文化气候的改变。总体上来看，BEPS行动计划有利于打击国际避税，缓解税基侵蚀和利润转移，完善国际税收规则、平衡国际税收秩序。
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颅脑损伤患者常合并高热等并发症,当受压组织温度升高时,更易发生压疮。临床上头部给冰枕冰帽降温,从而使患者头部皮肤处于相对潮湿状态,冰袋长时间使用,会影响组织代谢或使局部组织血管收缩而缺血缺氧,从而造成头部压疮的发生[3]。对使用冰枕冰帽降温者必须用毛巾将起包裹才可接触皮肤。
但该计划仍存在一些局限性，首先，BEPS行动计划，在完善国际税收规则和反避税方面的确会有所成就，规则上有创新和改进，但数字经济的无地域化等问题仍没有解决。其次，发展中国家有了参与制定规则的权利，但由于发展中国家研究能力有限，话语权仍受限，发达国家仍然是国际税收规则调整的的主导者。最后，对于帮助发展中国家与低收入国家在税收能力建设和提高财政治理能力方面不够重视，这是均衡全球经济均衡发展的重要环节。
三、中国应对BEPS行动计划的对策
中国应积极应对BEPS行动计划，对内做到国内税制和国际税收的衔接，提高本国的研究能力，对外提高本国在国际税收规则制定的话语权，积极参与国际税收规则的制定和更新。BEPS行动计划相当于要在竞争中寻求公平，而“一带一路”则是在合作中共享经济增量。税基共创与利润共享的国际税收新战略将提供一种新思路，是“一带一路”共商、共建、共享原则在国际税收领域的具体化，应发展成为BEPS行动计划的中国升级版。通过政府的积极的财政政策的推动，打造一种更加主动、共享的国际税收新秩序，进而推动经济发展，税基共创和利润共享。
目前，在国际税收研究领域，OECD代表着发达国家固守利益格局，而代表发展中国家利益的研究机构仍缺失。2016年7月，在G20成都高级别税收研讨会上，楼继伟提出建立国际税收政策研究中心的构想，9月，杭州领导人峰会公报上正式提出，中国愿做出贡献，建立国际税收政策研究中心。通过倡导建议国际税务政策研究中心，提出重构国际税收秩序的中国方案，贡献中国智慧，分享中国经验，拓展中国道路示范效应。在“一带一路”的背景下，通过吸引更多发展中国家参与进来，形成符合发展中国家利益的国际税收理论。
[ 参 考 文 献 ]
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[2]杜建伟.BEPS问题：依附论视角的解读与应对[N].中国财经报，2016-08-23(006).
[3]曹明星.BEPS方略：新威权主义重构国际税收秩序的集结号?[J].国际税收，2014(07).
[4]郭宏宝.《BEPS行动计划》背景下跨国公司的避税行为与应对策略研究[J].国际经贸探索，2018，34(06).
[5]曹明星.为国际税收新秩序贡献中国智慧[N].中国财经报，2016-09-13(006).
[6]景韬，刘志成.后BEPS时代的国际税收博弈与应对[J].税务研究，2018(10).
[7]曹明星，杜建伟.求本溯源 存异求同：国际税收竞争与协调的最新发展与完善路径[J].国际税收，2019(01).
中图分类号： D922.22
文献标识码： A
文章编号： 2095-4379- (2019 )19-0203-01
作者简介： 范瑞瑞(1995- )，女，汉族，河南焦作人，昆明理工大学法学院，法学硕士，国际法专业，研究方向：国际经济法。
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