会计信息失真的现状、原因及对策
钟菊平
(南昌金力开发建设有限公司,江西 南昌 330115)
摘要： 企业所有权与经营权分离和委托关系的形成，需要企业披露会计信息。上市公司定期公布的财务报告是利益相关者获取公司信息的主要途径，但是，近期会计信息失真案例频频发生，给股东、债权人带来巨大损失。本文从会计信息失真的现状出发，分析了造成会计信息失真的原因，包括公司治理结构缺陷、会计人员素质不高、监督不够、中介独立性不强、违法成本过低。本文认为提供真实可靠的会计信息，应该完善公司的治理结构、提高会计人员素质、加强监督、加强中介机构的管理、提高违法成本。
关键词： 会计信息；会计信息失真；原因；对策
一、会计信息与会计信息失真
会计信息是指公司通过财务报表、财务报告或附注等形式，向投资者、债权人或其他信息使用者揭示企业财务状况和经营成果的信息。我国《上市公司信息披露管理办法》规定信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，信息披露的文件主要包括定期报告和临时报告、招股说明书、上市公告书、募集说明书、股东大会决议公告、重大事项公告等。财务信息质量直接决定了股东、债权人及其他利益相关者所获取的信息是否能为其做出正确的决策。
目前会计信息失真的现象比比皆是。比如：美国的“安然事件”；绿大地、万福生科、海联讯为IPO顺利上市造假；南纺股份、莲花味精、华南生物为避免业绩亏损造假；“獐子岛绝收事件”；今年5月份A股市场上的“康美药业299亿元会计差错”和“康得新122亿元货币资金离奇消失”等事件。因处罚力度小，造假违规成本低，而造假产生的利益诱人，故造假公司层出不穷。吴联生将会计信息失真分为三大类，分别是规则性失真、违规性失真和行为性失真，且针对三类情况给出了治理措施。会计信息失真，给股东、债权人、各利益相关者带来很大的负面影响，减少会计信息的失真，有利于市场经济健康持续发展。
排除标准:①纳入研究前有长时间使用抗凝药物者;②合并其他疾病者;③中途脱落研究者;④病历资料不齐全者;⑤智力、精神障碍者。
二、会计信息失真的原因
会计信息失真原因，主要是管理层、会计人员、中介机构为了自身的利益故意违背会计规则，有偏向性、诱导性地提供虚假财务信息。财务造假通常采取的手段包括：虚构收入、提前确认收入、推迟确认收入、转移费用、费用资本化、递延费用及推迟确认费用、多提或少提资产减值准备以调控利润、制造非经常性损益事项、虚增资产和漏列负债、潜亏挂账、资产重组创造利润、通过投资事项对利润的调控、会计政策和会计估计变更、关联交易非关联化创造利润等手段。
1.公司治理结构存在缺陷
公司治理结构存在缺陷会对会计信息失真造成重大影响。公司治理的权力系统包括股东会、董事会、监事会和经理层。目前，我国公司治理结构缺陷主要包括：(1)股权结构不合理，“一股独大”，小股东没话语权。所有者缺位，内部管理人员控制现象突出。大股东可直接操纵公司，他们为了自身利益，会披露虚假财务信息，从而导致会计信息失真误导会计信息使用者。(2)董事会地位模糊，缺乏独立性。很多公司董事长与总经理为同一人，董事会成员大多数都是控股股东的代表，且多数为公司经理层，缺少外部独立董事。董事会在公司的经营决策、聘用或解聘经理层人员，制定公司重大或长期战略等方面具有很大的权利，存在监督与被监督现象。这种情况下，管理者可操纵利润，从而损害中小投资者的合法权益，对外提供会计信息不能真实反映其财务状况。(3)监事会难以发挥有效的监督作用。公司监事会对董事、管理者只有监督权，没有决策权，任免权。与其被监督者往往是上下级关系，且地位较低，对董事、管理者监督作用有限。(4)管理人员缺乏有效的激励和约束机制，对决策不负责的态度，“内部人”控制的现象普遍。管理人没有动力、没有压力必须提供真实的财务信息，他为了自身的利益，利用自身的优势，采取手段提供虚假信息。
2.会计人员素质不高
要加强企业的内部和外部监督机制。一方面，通过加强公司的内部稽查机制，重视公司的内部审计工作，提高企业的内部控制等方式加强内部监督，减少错账发生的可能性。另一方面，加强外部监督，主要是相关政府部门要加强对公司会计信息披露情况的监督。同时加强外部监督部门的信息共享。对异常的信息进行警告等提醒处理，减少舞弊等会计信息失真的现象。
3.监督不够
南纺股份连续5年虚构利润3.44亿元，证监会对12名责任人警告以及3万元～50万元不等的罚款；还有部分责任人因已过行政处罚时效，不再行政处罚。万福生科犯欺诈发行股票罪，原董事长判处有期徒刑三年六个月，并处罚金10万元；覃学军等均被判处一年至两年六个月不等的有期徒刑。最近A市上的“两康事件”，上百亿资金凭空消失，震惊资本市场。按照《公司法》规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实财务会计报告的，应承担法律责任。法律责任包括民事责任、行政责任、经济法责任、刑事责任等。涉及上市公司财务造假，《刑法》在第一百六十条和第一百六十一条有规定，对上市公司来说，欺诈发行股票、债券，最高是五年有期徒刑；如果不涉及欺诈发行的财务造假，则最高是三年有期徒刑。《刑法》第二百二十九条规定会计审计等中介组织的人员故意提供虚假证明文件，最高是五年以下有期徒刑，并处罚金。
4.中介独立性不强
完善公司的治理结构，提高会计信息质量,才能有效地解决会计失真问题。(1)优化公司的股权结构，鼓励股权多元化。提高流通股的数量和比例。减少一股独大，大股东欺负小股东的问题。(2)加强董事会的独立性，引进独立董事。美国1940年立法要求投资公司的董事会成员包括不低于40%的独立董事；1976年再次立法要求每个上市公司设置一个专门由独立董事组成的审计委员会。我国新公司法第一百二十三条“上市公司设立独立董事”。引进外部独立董事，可有效减少内部人控制的现象，规范董事会的运作。对不合理的决策，事中监督，及时指出，提高董事会的决策质量。(3)完善内部监督机制，监事会对股东会负责，以股东代表的身份行使监督权。其监督对象为董事会和经理层人员。为保护公司的正当利益不受到损害，监事会应该保持独立性。随时行使公司的财务监督和检查职能，必要时召开股东会议。监事会成员应该具有相关的财务、法律等方面的专业知识和工作经验，能胜任财务监督职责。(4)加强管理人员有效的激励和约束机制。对管理人员采取年薪制度，增加员工持股等有效激励制度，同时对违规者加重处罚力度。
5.违法成本过低
监督包括内部监督和外部监督。公司缺少内部的核查机制，对内部的审计工作不重视；目前外部监督单位主要是财政、税务、银行、外管、证监会、银监会、审计机关等。各部门之间缺少沟通，信息共享不到位。政府相关职能部门检查过程往往流于形式，抽查的企业样本也不够多。政府部门在执法过程常常存在有法不依，执法不严的情况。导致企业铤而走险，出现做假账等会计失真的现象。
第二十七条规定：“流域管理机构负责组织流域内全国重要江河湖泊水功能区的监测评价，对含有省界断面的水功能区（包括省界缓冲区）、流域管理机构直接管理的河道（河段）、湖泊、水库的水功能区水量、水质、水生态实施日常监测评价，对其他水功能区实施监督性监测。”
财务造假，即使骗钱百亿元，最高只判五年有期徒刑。与我国刑法中其他经济犯罪相比，对上市公司财务造假的刑事处罚力度偏轻。所以才有很多公司迫于压力，有动机，制造机会造假，导致会计信息失真的现象屡禁不止。
三、避免会计信息失真的建议和措施
1.完善公司的治理结构
中介机构主要指会计师事务所。我国审计行业各方面发展不完善，审计市场竞争激烈，获利微薄，事务所为了生存，可能存在减少审计环节等违规操作，审计质量不高，不能有效发挥其职能作用。会计师事务所在审计过程中，往往不是以实际业务为导向，而是以客户需求为导向，出具审计报告。审计报告独立性不强，比如：康美药业2016年～2018年的财务报告存在重大虚假，涉事的审计机构涉嫌未勤勉尽责立案调查。
色谱柱：xbridge TMC18柱(4.6 mm×250 mm，5 μm)、检测波长278 nm、柱温40℃、流速0.8 ml/min、进样量20 μl。流动相比例：V（甲醇）∶V（水）（0.2%磷酸氢二铵缓冲液，pH值5.0）=40∶60。
2.提高会计人员素质
提高会计人员素质，包括提高其专业素质以及道德修养。提高专业素质方面，主要通过公司内部培训、会计后续教育培训、参加职称考试、各类税务、会计、财务APP推送最新知识等方式；另外在工作过程中不断积累经验，不断学习，做到业财结合，能快速准确识别会计信息，选择正确的会计处理方式，提高会计实务处理能力。提高道德修养方面，加强法律意识培养，坚持底线。拥有良好的职业道德，才能抵御各方利益的诱惑。朱镕基给国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，这是对底线的重申，所有会计人员都要以此为准绳，坚守诚信，敬畏法律，坚持原则，不做假账。
3.加强内部外部监督
会计从业人员缺乏基本的专业技能和职业道德素质。在新的业务领域固守成规，不能积极的学习新政策、新法规、新会计准则等知识，缺乏基本的法律意识。责任感不强，不能坚守底线。具体表现：业务不熟悉，造成账务处理不准确，报表数据错报；对政策不了解，造成错账；为了迎合公司老板的意图，不能坚守底线，故意财务造假。
4.加强中介机构的管理
改善审计市场机构，建立健全审计市场进入和退出机制，鼓励事务所并购，提高事务所的集中程度，提高审计质量。提高注册会计师队伍的职业道德，对提供的会计信息真实性和合理性做客观公正的报告，同时，加强中注协等行业协会对会计师事务所的监督职能。
5.提高违法成本
对南纺股份、万福生科等违规事项进行的处罚力度不大，应该参照欧美法系，对资本市场违规行为判罚加重。比如：美国安然事件，公司前首席执行官(CEO)杰弗里·斯基林被法院判决入狱二十四年四个月；安达信因欺诈行为被罚了700万美元，并受到刑事调查，原五大会计师事务所之一就这样消失了。提高违法成本能够遏制违法行为的发生。财务造假骗钱可参照金融诈骗罪量刑，予以严惩；对违法行为已超过诉讼期限的，可延长并追溯处罚。所以必须完善法律法规，加大对披露失真会计信息行为的处罚力度，增大其违法成本，这样才能有效制止违规行为的发生。
参考文献：
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[3]王彦林.上市公司违规性会计信息失真的原因与对策[J].河北工程大学学报(社会科学版)，2018,(35)：4～4.
中图分类号： 234.4
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)20-0191-02
作者简介：
钟菊平,供职于南昌金力开发建设有限公司，注册会计师；研究方向：管理会计。
1.3 资料分析方法 采用SPSS 17.0对患者一般资料、量表的内部一致性信度、量表的内容效度、结构效度及区分效度进行分析。以P<0.05为差异有统计学意义。
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