审计实务导师制下业务指导“三步曲”，本文主要内容关键词为：实务论文,三步曲论文,业务论文,导师制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计署《审计实务导师制暂行办法》出台后，各地特派办和地方审计机关纷纷结合自身实际制定实施细则，推出了各具特色的实施方案，努力在加强审计机关人力资源建设，提升新任审计人员业务素质方面实现新的突破，局面十分可喜。
审计实务导师制作为理论结合实践的尝试，能够有针对性地推动审计实务经验的传授，发挥对新录用审计人员的传、帮、带作用，是提高青年审计干部业务能力，促进审计机关人才可持续发展的重要措施。好的制度需要有效的方法与之配合方显优势。为切实提高该项制度的实际效果，针对审计工作实践性强的特点，积极探索适当的方法对初任人员进行指导非常必要。根据审计模式的发展历程和多年的审计实践，笔者认为采取账表、实物、业务流程“三步曲”的业务指导方式，对促进提高审计人员业务水平、凸显审计实务导师制的效果较为有效。现将其介绍如下，希望对该制度的顺利推行有所裨益。
“三步曲”之一：以凭证、账簿和报表作为审计实务入门基础，增强新任审计人员对审计的感性认识。新录用审计人员初步接触审计对象时，往往会产生一种无从下手的感觉，既不知审计什么内容，也不知道索取什么资料，更不了解如何发现审计资料以及资料所反映的经济活动中存在的问题。因此，新任审计人员需要解决的首要问题是能够打开账本、看懂账务记录、透视数字背后的“故事”。在这个过程中，需要把握凭证、账簿和报表三者间的勾稽关系，了解相关项目之间的对应情况。经常的情况是以账簿为中心，关注账簿记载的相关业务记录，如有疑问，可用逆查法查阅与业务记录有关的记账凭证和原始凭证了解业务活动的具体情况，这时要注意对有关原始凭证的真实性、合法性进行审核；如对加总、账簿间的对应关系有疑问，可用顺查法与相关报表项目进行核对。同时，还要对凭证、账簿和报表三者分别进行独立审计，根据被审计单位的财务管理体制、生产经营活动的实际情况分别确定重点审计内容。
“三步曲”之二：以资金、存货、设备、基建工程等实物为基础，建立账表与实物的联系，审核“账、证、表”等资料对被审计单位经济活动记录的真实性和全面性。会计记录作为企业的信息系统，是对被审计单位各项经济业务的书面反映，凭证、账簿和报表是这种反映的具体形式。在熟悉账面资料审计内容与方法的基础上，下一步需要将这些纸质信息“还原”为最初的经济活动，对资金、存货、设备、建筑物等实物资产进行审计。这种“还原”看似简单，但对未接触财务会计实务的初任审计人员而言，却是一种审计观念的飞跃。审计的主要目的是判断凭证、账簿和报表对经济活动的反映是否真实、全面、准确、完整。这个过程中有很多具体的审计方法需要掌握，如以账户为基础的资金链条审计法、对存货进销存进行核实的盘点审计法、对经营对相关经济活动的询问法、基建工程的预（结）算审计法等。
“三步曲”之三：在掌握对纸质资料与实物资产如何进行审计的基础上，需要进入业务提高的第三步，即从被审计单位的业务流程和内部控制程序入手，全面提高审计业务技能。审计从产生至今，审计模式经历了账务基础审计、内部控制基础审计、风险评估基础审计三个发展阶段。“三步曲”之一和之二分别可归于账务审计和实物审计的范畴，在前两步的基础上，下一步应当掌握的是内部控制审计模式。被审计单位的业务流程是企业内部控制设计和运行的基础，也是实物资产运转的基础，还是凭证、账簿等纸质资料的来源地。通过了解并掌握被审计单位的业务流程设计及其实际运行情况，可以发现各项业务中内部控制的薄弱点，进而可据此确定审计工作的着力点，具有事半功倍的效果；同时，掌握多个流程之后，以此为基础，可全面了解被审计单位的整体经营情况，为以后进一步提高审计技能奠定基础。
上述审计实务指导的“三步曲”是个循序渐进的过程，由纸质资料到实物资产再到具体业务流程，符合审计人员业务提高的基本规律，也是审计实务开展过程中需要遵循的基本程序。应当指出的是，这只是从普遍意义上所说的审计业务指导程序，对具体的行业审计，如财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计等这些指导程序还要有相应的变化。此外，审计实务导师还需要穿插指导新任人员对审计法规、审计质量控制、审计风险评估等情况的了解。为突出重点，力求效果，这些内容也可以作为配角融于“三步曲”之中，待新任审计人员“出师”，能够独立承担审计任务后，再对这些内容进行专门学习。