现代风险导向审计下职业审慎性提高的建议
边艳秋
(北方工业大学经管学院，北京 100093)
[摘要] 经济高速发展的现代社会对审计人员的职业审慎性提出了更高的要求，要求审计从业人员在执业过程中时刻保持谨慎。以时代现状为分析基点，探讨现代审计人员的职业审慎性要求及相关提高建议。
[关键词] 职业审慎性；现代风险导向审计；人才培养
1 现代风险导向审计
1.1 现代风险导向审计的特征
现代风险导向审计最显著的特点就是将客户置于一个人的经济环境中，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，将客户的经营风险植入本身的风险评价中。
现代风险导向审计与传统风险导向审计相比来说，主要来说具有以下几点不同。第一，其根本区别是审计内涵不同。现代风险导向审计模型定义为“审计风险=重大错报风险×检查风险”。据此可以看出，其风险导向是识别、评估和应对财务报表的重大错报风险，更加注重结果而非程序，强调风险控制到位。而传统的风险导向审计主要是通过制度导向作为依据逐步开展的，更加注重风险评估和风险管理，引进审计风险模型，注重过程，强调等量评估。第二，现代风险导向审计评估范围更大，评估程序更完善。现代风险导向审计除了对固有风险进行评估外，还要考虑经营风险，而传统的风险导向审计只是通过对控制风险所做的粗放型评估来决定实质性测试的性质、时间和范围等内容。第三，现代风险导向审计提出的要求更加严格，对于数据方面的要求提高。现代风险导向审计对于信息网络方面的开放性进一步提高，其开放性和安全性也要纳入审计的考虑范围，使得其对数据的收集等方面提出了更高的要求。
1.2 时代对审计职业审慎的要求
从国家政策及相关法律法规来看，国家对于审计方面立法力度较大，现实行的审计法律法规不少于10则，在其中有着对审计人员审慎性相关的明确规定，结合现实发展水平来看，法律法规中所规定的内容仍是我等审计从业人员应遵守的第一要务。
而经济环境的变化也为我们审计执业人员的职业审慎性提出了更具体更严格的要求。在审计专业胜任能力上要求更广泛的职业知识和更丰富的实践经验；在审计成本上要求审计人员要尽可能地做到省时省力；在审计过程中要求审计从业人员严格遵守审计准则提出的要求。但如今我国国内的审计人员职业素质等方面并不能达到以上经济环境的要求，尤其是审计职业审慎性方面。
2 对于提高审计师职业审慎性的对策与建议
2.1 学校方面
2.1.1 从学校课程开始培养会计审计学生的职业审慎性
（1）锂电池隔膜工程冷负荷设计时需统一考虑用冷单元，供回水温度及温差相差不大情况下，将二者统一设计较为经济，工艺和空调冷源既互为备用，又减少了机器备用台数；
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2.2.1 营造审慎的职业环境
审计行业是一个十分需要经验的行业，审计师个人经验越丰富，越可能对高风险客户出具非标准的审计意见，不仅是审计意见，而且为客户提供其他审计服务也是通过审计师个人经验来发挥作用的，因而审计人员的从业经验是其职业生涯的重要保障之一。从案例中汲取经验，对于学生来说是种非常便捷的途径。校方可多设置实务案例课程，更应多鼓励学生在不影响正常上课的情况下多参加会计审计相关职业的实习。校方还可在有能力的范围内为学生提供相关机会职位等，既满足了学生的学习练习需求，又为审慎的职业环境建设添砖加瓦。在审计经验丰富起来之后，在面对一些复杂情况的时候，审计人员也能更加客观坚定地保持职业审慎性，来保障审计文件不存在虚假记录、误导性陈述和重大遗漏。
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2.1.2 多提供案例练习机会或鼓励学生实习
任何会计、审计人才都是从学校走出去的，除了自身性格的影响外，学校教育对于职业审慎性的培养是一个相当重要的方面。从学校出发，为提高审计师职业审慎性可以在学校学习中先设置一些较容易发现的由于职业审慎性不足导致的问题，交由学生去探讨并给出分析和解决方案，再循序渐进地提升设置的问题的难度，使设置的问题具有警醒教育的双重作用；同时也可以单独开设职业素质、职业审慎性相关课程，引起学生对这方面的重视以推进职业审慎性甚至是职业道德素质的建设。
2.2 社会方面
另外，借助专门的办公软件，医院的5家分院跟本部的检查预约通道基本打通。宣姝姝指出，天台分院目前没有部分大型仪器设备，如3.0MRI，如果患者要求到本部来做大型检查，医生在办公软件上发起检查申请，预约中心处理好以后将信息反馈给他们。然后，这些转诊患者按照预约时间到医院，现场交费就可以进行检查，让基层患者享受便捷就医的实惠。
从可行性和实质作用来看，举办讲座或者定期召开审计人员学习会议，让这种氛围由任务成为习惯，是比较容易被接受和较简单的方法。很多从业者在创造审慎的职业环境的同时，也受到了熏陶教育，自然而然地提高了自身认真、审慎的注意，而在这同时又可以为营造审慎的环境的过程添枝加叶。二者相互促进，形成一个良好的提高学习的循环。
2.2.2 抽查、惩罚力度加大
在没有检查时，只有极少部分人会遵守规则的去履行义务，毕竟无利不起早，人都是利己的，故只有提高抽查和惩罚的力度才能使水至清。当处罚力度大到一定程度，使从业人员意识到严重性，就可以有效地达到零虚假、零遗漏的效果。为了通过抽查，也为了不被惩罚，审计从业人员将更加谨慎，更加仔细，也就有效地提高了审计人员的职业审慎性。
2.2.3 加强后期继续教育，不断提高审慎意识
重视对已取得或受聘会计专业技术资格的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标, 使之紧跟社会经济发展要求的培训、再教育。我们现在处在一个快速变革的时代，反映到会计审计行业中，就是新制度、新方法的频繁出现，这就要求我们面对现实，迎接挑战，不断学习，不断提升自己，不断提高审慎意识，才能在日新月异的发展中站稳脚跟，适应时代的要求。
【参考文献】
[1]高英麟.现代风险导向审计理论与实务相关问题研究[J].经贸实践，2017(15)：262.
[中图分类号] D922.27
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)24-0226-01
标签：职业审慎性论文; 现代风险导向审计论文; 人才培养论文; 北方工业大学经管学院论文;