法国会计环境与会计模式对中国会计变革的启示，本文主要内容关键词为：会计论文,法国论文,中国论文,启示论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
加入WTO后，我国企业非常关注如何与国际接轨的问题。国际化要求企业必须实行国际惯例和国际准则，遵守国际游戏规则已成为市场经济国家企业进行国际贸易的先决条件。会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易，国际资本流动和国际经济交流等方面的作用将逐步突出。到2005年，要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家达到65个，但是，中国未在其中中国企业进军欧盟市场必需更多的了解国际会计，特别是欧盟会计指令的相关内容。法国是我国在欧盟中的重要贸易伙伴，其作用更为重要，研究比较法国会计对中国会计的环境及会计模式，对我国会计改革和发展有着良好的借鉴意义。
一、法国的会计模式
所谓的会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要求按照一定逻辑进行综合描述，反映各种重要基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，其构成要素涉及会计的目标、管理、规范、核算、报告、监督和会计教育等方面。
西方会计学者Nobers认为，法国会计模式是以实现经济为基础，会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大，特别是注重以税制为基础制定相关会计政策。与其他西方工业化国家明显不同的是，法国政府相当注重全国经济计划和宏观调控，体现在会计方面的“会计总方案”即是一个典型的例子。由于法国家族型的私人工商农业在经济结构中占有相当的比重，而且法国投资者更乐于持有政府债券和储蓄存款而不愿投资企业股票的相对保守态度，也在一定程度上限制了法国资本市场的规模，致使银行贷款在经济中发挥着很大的作用。以上情况对法国会计模式的发展和特点的形成具有一定影响。法国会计模式有以下特点：
1、法国政府在会计规范中的决定作用。
法国是发达的资本主义国家。由于重商主义影响，法国政府直接管理会计事务可追溯到1673年的《科尔伯特法典》（Ordinance of Colbert）。对商人的会计帐簿登记作了明确的规定，而政府成立了专门机构管理会计工作是在二次大战以后。二次大战中法国国力微弱的教训，使执政者们认识到国家控制国民经济命脉的重要性。在此政治经济环境下，法国政府在经济复兴中强调计划指导，认为向股东、银行家及其他第三方提供更为可比的信息以及简便地编报全国统计资料时，就应该实行会计标准化。
法国政府在制定会计制度时，主要考虑政府所需要的会计数据，以便于制定经济计划和检查经济计划的执行情况。1957年成立的“全国会计委员会”（CNC）是根据法令建立，从属于财政经济事务部的一个官方机构。1996年8月，全国会计委员会改组，在委员会构成方面发生重大变化，代表国家的成员比重减少，代表企业的成员大大增加，从而提高了会计规范领域中企业和会计公司的地位，体现了法国政府强调的成员需要具备代表性和决策权的想法。1998年成立的会计监管委员会（CRC）附属于财政部，是财政部直接管辖的官方机构，也是法国最高的会计权威部门，其公告对所有公司都有约束力，因而各会计法规更具统一性。全国会计委员会负责给会计监管委员会提供建议和意见。会计监管委员会负责批准颁布所有企业的各项会计准则和制度。应当指出的是，会计监管委员会中的10名成员中有8人是国家的代表或由国家任命。因此，尽管会计职业界在规范工作中的参与大大增强了，但国家仍牢牢控制着一切会计准则制度的批准权。
2、法国会计规范法典化和条文化并重。
法国属于成文法系国家，17世纪的《科尔伯特法典》和19世纪初的《拿破伦法典》都对会计作了一些具体而详细的规定，由此可见法国对会计立法的重视程度。有关会计的法律主要有：
（1）会计总方案。1947年9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内执行的会计总方案，1957年进行第一次修订，此后又分别在1982年和1986年进行修订，其目的是为了执行欧盟第4号和第7号指令。1999年，会计总方案再次修订，它从形式到内容更容易让人理解，运行更加有效，包括全国统一会计科目，定义和术语的解释、特殊事项和交易的会计处理，会计计量（评估）的原则、标准财务报表的格式和可接受的成本会计方法等，会计总方案作为整个会计规范的核心，它继承了大陆法系法典的统一和全面。
（2）商法。商法有广泛的会计和报告条款，要求企业编制年度资产和负债清单，对财务报告真实性和公允性的申明，必须附有证明，特别是1983年4月30日通过的商法修正案是法国历史上第一个完全的会计法律，并制定了详细的法律实施细则，体现了法国会计制度的法律条文化特征。
（3）税法。法国的税法对会计有重大影响。在法国，税务与会计是高度相关的，税法及有关政令对公司会计有重要影响。拿破伦法典中明确规定会计原则和方法必须遵守国家的税法。这在法国称之为“以税为导向”。法国所得税法规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，财务报表中的报告收益和纳税收益基本上是一致的。
（4）证券交易管理委员会条例。证券交易委员会（Commission des operations de Bourse简称COB）成立于1967年，负责监督证券交易活动以及审查公开投股公司的财务报表。在实务中，COB通过寻求企业合作协商，促进公司财务报告的发展。其发布的规章条例在许多方面涉及到公司的会计制度，从1997年7月1日起，要求公开发行证券的母公司必须编制合并财务报表，并对上市公司会计报表的完整性和可靠性进行检查，对其报表是否重编发表意见。
3、会计核算极度稳健和“形式重于实质”
由于法国的法律规定了企业及负责人需要承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司管理当局往往会多提供折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”（Secret reserve），奉行极度稳健的政策。“为保护债权人的利益，要求公司计提法定准备，将每年利润扣抵前转来亏损后金颁的5％留下来，直至留存金额达到股本的10％为止”（王松年2001）。至于从利润中提留通用准备（general reserve），更是惯常的做法。另外，对风险或有事项及特殊抵税项目等设备抵采用“形式重于实质”的原因主要上由于复杂的会计总方案、商法以及税法。法国税法允许从收入中扣减的费用必须是会计上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目。法定财务报表只要求记录目前应付的税务金额。资产负债表的编制只采用账户式，在资本和负债方一般设置专栏，反映利润分配前和利润分配后的数字。值得一提的是，法国的合并财务报表却遵从了“实质重于形式”的英美报告法，例如对融资租赁予以资本化，以及记录递延税款。由于受国家资本市场的压力，法国涉及合并的法律允许集团公司编制合并报表时可以偏离传统的会计原则。这样，便导致了两类报表的产生：“一类是侧重于资本和债权人的单个企业合并报表，另一类是侧重于税务当局和债权人的单个企业报表”（D.Pham，1988）。
4、重视社会责任会计报表。目前对社会责任情况的披露，法国是最完整的，也是最具特色的。财务报表必须按照法规真实的编制，在报表注释中详细披露会计政策的说明、外币项目的会计处理方法、准备金的细目、重估价细目、应收款和到期应付款的分类、养老金和其他退休福利的承诺额、子公司和持股的清单、税收对财务报表影响的说明、按职工类别的平均数、按经营活动和地理区域营业额的分析等。
5、会计管理体制松散，会计执业界规模相对弱小。法国会计职业团体主要有两个：（1）职业会计师协会（OECCA），该组织是法国职业界在国际会计师协会中的代表团体，OECCA定期发表关于会计规定的意见，但这些意见仅作为贯彻和扩大会计总方案的建议，本身对会计实务没有约束力。（2）全国注册会计师协会（CNCC）。该组织成立的直接动因是新修订的公司法要求每个符合规定的公司必须有2名经法庭认可的审计师，此举推动了审计师数量的增加。值得注意的事，法国对这两个会计职业团体的职责划分极为明确，职业会计师不能从事审计业务，注册会计师也不能从事会计业务。
6、会计改革的国际化进程缓慢，注重区域性协调。近年来受欧盟指令的影响，法国将欧盟第4号指令写入《商法》之中并要求商业公司普遍遵守该法律。1985年《公司法》在补充时将合并报表的欧盟第7号指令加入其中。此后，法国的合并会计已与盎格鲁—萨克逊国家的会计实务基本保持一致。法国作为欧盟的主要成员国，履行其义务和责任是显见的，但是，在欧洲经济一体化的前提下可以预见法国必定会在未来的几年内加快其上市公司会计准则国际化的进程。
二、法国会计环境对会计模式的影响：
会计是环境的产物，会计模式的形式与其所处的社会经济环境密切相关。不同的国家，由于他们政治的、经济的、法律的、文化的、甚至地理的、语言的、宗教民族的特性等社会环境不同，其会计模式表现出显著差异。
（—）社会文化对会计模式的影响
文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值趋向，思维方式，思想观点，行为准则及语言文字、风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。一国的政治法律等都具有深刻的文化根源，法国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响，可以说，法国的文化价值取向影响着会计实务的发展过程和方向。
1、倾向集体主义，权力距离较大，对不正确性的回避程度较高。
法国是欧洲最早统一的国家之一，“团结、工作、家庭、祖国”是体现法兰西民族传统的著名箴言。国民集体意识较强，集体主义取向的文化决定着政府的统一会计规则的完善和权威，实务中需要职业判断的内容少。
权距即人们对机构组织权分配的接受程度。权力距离大的社会中人们倾向于接受一种等级制度秩序，每个人都有自己的位置而不需要证明这种位置的合理性。权距大的社会中，国民对上下等级长幼排序等社会组织秩序泰然接受。法国的经济名著《经济表》里就大力推荐“秩序原则”。
对不正确的回避程度较高，源于法国社会文化中的保守主义。法国是一个拥有悠久历史的农业国家，人们对未来实践的不确定性处理比较谨慎，对利润的计量相对保守，保密程度高，财务报告中揭示的信息相对少一些。社会成员审慎和保密的倾向对会计原则和会计实务的影响主要表现在财务的计价和损失的确定方面，如过低披露资产价值，过高估计坏账准备及各项专门准备的过度提取等。
2、国民教育水平高，会计规范操作容易推广。一个国家的文化教育和职业教育相对发达，会计工作就容易得到发展，这个国家才有可能容易推行比较科学的会计制度。法国“会计总计划”能得到人们广泛接受，其中一个重要的原因就是由于大部分公司的职工文化素质较高，只需经过短期的会计训练即为人们所理解和运用。
（二）政治经济体制的影响。
政治上的要求往往通过一些经济政策来表现。法国会计是通过中央政府的统一会计总方案（PCG）指导全国的会计工作，各个会计单位按照统一的方式和要求进行记录处理，并提出符合国家要求的会计报告，会计理论以及技术方法等都在很大程度上受国家的控制。法国政治经济体制属于中央集权形式，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响，法国政治的特点，决定了国家在会计规范中的主导作用。
法国经济体制对会计的影响更为显著。法国实行的是有计划的资本主义市场经济体制，被称为“指示性计划”。政府决策的集中程度很强，政府在资源配置上力量大，企业资金来源主要是银行，而不是证券市场。法国政治经济体制的特点，致使法国以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视会计的社会责任报告。
（三）法制的影响
世界两大法系是以法国和德国为代表的大陆法系和以英美为代表的普通法系。不同的法系对会计的影响是不同的，一般来说人陆法系是以法律形式来规范会计，而普通法系多以发布会计准则来规范会计。法国是典型的大陆法系国家，在商法、税法和公司法中对会计问题作了详细规定。其中，税法的影响最大，会计总方案作为整个会计规范的核心，更是体现了大陆法系法典的全面和统一。
（四）民族诚信意识的影响
一个国家的民族构成、宗教信仰、生活习性对会计也有一定的影响。长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争的传统观念。法国民众主要信奉天主教，信教人士比较中立、诚实，在民族特点上有其保守的一面。与美国人相比，法国人不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明朗因素反应强烈。法国人似乎都对国家持信任态度，在会计领域，很少有人像美国人或英国人那样对国家的干预和由此而产生的成本持怀疑态度。所以，法国政府在会计管理改革中遇到的阻力甚小。
三、启示与借鉴
我国与法国的会计环境总体上看是不同的，但亦有一些相似之处：首先，在社会价值取向方面，二者都倾向集体主义，是权力距离较大的国家。由此，会计模式也应体现这一特点，法国会计强调为宏观经济服务，会计法则的制定受政府影响较大，国家在会计规范制定中起主导作用。我国目前处于社会市场经济的转轨时期，政府主导型仍是我国会计模式的显著特色。其次，法国是大陆法系国家的代表，崇尚法制，法律条文化。我国原则上讲也应当属于大陆法系国家，但由于历史和政治、社会观念等原因，重“人治”而轻“法治”。因此，我们应该借鉴法国法律条文化和学习法国的法治经验。第三，从历史上看，法国是一个具有悠久历史农业文化传统的国家，而我国农业文化历史悠久，二者极为相近。法兰西民族崇尚诚信，具有谨慎的性格特征，这与我们中华民族的传统美德是一致的。因此，借鉴法国会计模式具有重要现实意义。
（一）逐步推进会计改革，确立会计规范的法律地位，完善我国的会计法律体系，我国《会计法》抽象而原则，会计制度详细而具体，以致多年来会计制度在规范会计行为中起着事实上的作用，大量会计违法行为实际上是以会计制度位评判标准的。会计制度是由国家行政部门——财政部颁布的，只有行政效力，没有法律约束力。因此，为使会计违法的做法在会计规范机构上进行改革。该机构由国家立法机构授权，成立具有会计立法职能的机构，专门负责颁布具有法律效力的会计规范，强化会计监管，确保跨及规范制定后得到有效实施会计法律体系。
（二）大力发展文化教育，推行新的会计教育模式。法国的文化教育和职业教育比较发达，会计制度易于推广，会计工作就容易发展。这与法国国民文化素质有直接关系。我国应把培养学生的综合能力作为会计教育的目标，会计教育的目的并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者，而是应具备学习能力、创新能力、人际交往能力和组织能力，会计教育要把职业道德教育贯穿始终。因为，技巧和知识都不能有效的避免利益矛盾的发生，而一个人的职业道德水准将发挥关键作用。
（三）注重社会舆论宣传，提高民族诚信意识。法兰西民族的严谨诚实，反对个人主义，倾向集体主义，重视会计的社会责任报告。民众对国家持信任的态度，给与我们很好的思考。政府应加强舆论导向，全民教育要把“诚信”教育放在首位，弘扬民族优秀文化，提高民族诚信水平，实现朱镕基同志所提倡的“诚信为本，操守为重、遵循准则、不做假账”。
（四）积极参与国际会计化进程，努力进行地区间的沟通合作。随着世界经济的飞速发展，法国传统的固步自封的会计模式已不能满足社会的需要，向国际会计准则靠拢，特别是将欧盟指令写人本国法律，就是一个明显的进步。“会计国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果”（冯淑萍，2003）。欧盟的政治、经济地位，更是我国关注的对象，积极开展区域间沟通、对话和合作，无疑会扩大我国在国际会计准则制定中的影响，尽可能的减少我国会计国际协调的成本，谋求我国会计准则国际化的最大利益。
总之，我们要辩证的看待借鉴问题，法国会计的发展背景和经济环境与我国毕竟不同，会计发展的进程必须兼顾本国的具体环境，中国经济融入世界经济体系也已经是一个不可扭转的趋势。因此，我们在进行国际会计协调中，要注重结合会计的中国特色来研究会计理论与方法体系，吸收法国会计发展中的先进东西，以便平稳、有效的实现我国会计标准的国际化，促进我国国际贸易的协调发展。
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