互联网企业无形资产会计处理存在的问题及建议
徐丽军（教授） 楚知睿（沈阳大学 辽宁沈阳 110044）
【摘要】 依赖于互联网行业的飞速发展，我国互联网企业发展强劲，然而关于互联网企业无形资产的确认、计量等方面还存在一些问题，与行业发展不相适应。为准确反映互联网企业经营活动成果，文章针对互联网企业在无形资产确认范围、研发投入比例等方面存在的问题进行分析，并给出相应的建议。
【关键词】 互联网；无形资产；无形资产确认；资产结构
一、引言
根据对我国互联网行业发展景气指数的研究，我国互联网行业正处在发展的快车道，互联网企业是我国企业创新的主导和发展的重要力量。根据对我国互联网发展的统计，从2013年起，我国网民数量和网络普及率双线快速增长，其中，网民数量从5.9 亿人直线上升到2018年的8 亿人，网络普及率从44.1%直线上升到57.5%。一大批互联网企业如腾讯、阿里巴巴等正在改变人们的生活环境和生活方式，便捷、高效和智能已经成为新时代的特点。互联网企业发展迅速，而相关的会计规范尤其是无形资产会计处理相对滞后，如果互联网企业与其他传统企业采用同一确认标准计量，势必会影响其有关信息的披露。
二、互联网企业无形资产会计处理存在的问题
近年来，受政策支持，我国互联网企业迅速发展。互联网企业主要可分为三类，第一类为基础型互联网企业，该类企业主要提供基本的网络设备、通信环境；第二类为服务型互联网企业，该类企业以网络软件及网站开发为主；第三类为应用型互联网企业，该类企业基于互联网平台提供增值服务。在互联网企业中，知识产权成本占据重要地位，该项无形资产在企业支出中占比逐步增加，企业竞争力也主要体现在知识产权方面。
（一）确认标准范围窄
美国一般将无形资产分为顾客及市场、契约、员工、科技等23 项，而我国会计上仅有专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权6 项确认为无形资产，确认标准和范围明显偏窄，难以适应经济发展的需要。就服务型互联网企业而言，依赖于软件及网站的开发，其电子版刊物的版权可归于著作权，但对于应用型和基础型的互联网企业而言，其访问量、用户数量、关注度、粉丝数、域名等关键资产，却没有明确的划分标准，在现行的会计准则中没有明确的项目可对其进行估值记录。在传统的无形资产确认中，科目过于单一，企业都以有形资产为主要资产，而无形资产仅作为次要资产列示。在报表中也并未将无形资产的各个种类像有形资产那样单独形成科目，单独计算，很多与无形资产有关的业务都没相应的科目归集，在处置无形资产时也没有像固定资产那样专门设置过渡性账户。
（二）结构不合理
我国会计准则将无形资产分为六种，即专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权。互联网企业的核心竞争力主要体现在其自主研发或外购的专利权、相关知识产权及非专利技术上。分析 2013—2015年我国上市互联网企业无形资产占比（详见表1）会发现，软件、土地使用权和非专利技术占比较高，而相关知识产权中的专利权占比不多，商标权占比过少。因此，增加专利权等知识产权在无形资产中的占比，优化无形资产结构，提高企业竞争力，是我国互联网企业下一步努力的方向。
表1 2013—2015年中国上市互联网企业无形资产占比 单位：%
（三）研发效率低
现行会计准则将产品研发分为研究与开发两个阶段，其中不符合资本化条件（即研究阶段的支出）全部计入费用，对于符合条件的支出予以资本化，计入无形资产。与传统企业相比，互联网企业最大的特点就在于对产品研发的高比例投入，由此推断互联网企业无形资产占比应该较高，然而根据数据显示，2017年末新浪、搜狐、百度无形资产占资产总额的比重分别为0.28%、1.53%、2.45%。互联网企业无形资产占比大部分很低（而乐视除外），新浪甚至不到 1%，其原因可能是研究和开发阶段的区分缺乏具体量化指标，会计人员的职业判断存在主观性，有些企业在实际操作中出于节约成本或是盈余管理的目的，可能会将符合资本化条件的部分资产计入管理费用，使得企业的无形资产被严重低估。
在研发投入比例方面，阿里巴巴、腾讯的研发投入都较高，正常来说，高投入应该有高产出，但根据表2 数据显示，国内互联网企业投资效率明显过低，如阿里巴巴只有9.1%，腾讯只有7.3%。可见，我国互联网企业的研发效率还有待提高。
本文根据ERA-Interim 6小时降水数据处理成的日值降水数据，从气候态空间分布特征、变化趋势和波动特征出发分析总降雨量、对流型降雨量和大尺度降雨量的空间差异特征，得出如下主要结论：
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3.访问量。一个网站的访问量能够客观地反映出其市场占有率和知名度，也决定了该网站的价值量。互联网企业需要大量的用户访问来提高其知名度和市场占有率，以增加企业竞争力。2016年我国互联网企业独立访问者数量前5 名企业分别为腾讯、百度、淘宝、搜狐、新浪，而2016年工信部发布的中国互联网企业业绩排行榜中前3 名为淘宝、腾讯、百度。由此可见企业的业绩与其访问量有一定的相关性，我国可以考虑将网站访问量作为一项无形资产加以确认和计量。
1.域名。公众熟悉的域名有baidu.com，apple.com 等，这些被大家熟知的域名都蕴含着巨大的商业价值，域名已成为企业形象或品牌的重要象征，许多企业已经认识到企业域名的重要性。如奇虎360 在已经注册360.cn 域名的情况下，又花费1.1 亿元收购沃达丰360.com 的域名。这说明域名作为一家公司的品牌象征，对企业尤为重要，但我国会计准则并未将域名确认为无形资产。
表2 国内互联网企业研发占比
（四）隐形无形资产（域名、移动APP 和微信公众号、访问量、会员资源等）被忽略
现代酒店室内设计当中，应用可以直接展现民族精神内涵的色彩、图形、纹饰、一些具备地域文化特点的材质以及装饰饰品等，在设计过程中都能够呈现出十分特别的效果。这些都属于特殊的文化符号，是经过几百、几千，甚至上万年积淀所遗留的人类文明，其中包含着民族历史文化，且具有非常强大的生命力。
2.移动APP 和微信公众号。由表3、表4 可知，截至2018年5月，我国市场上检测到的移动应用程序（APP）在架数量达到415 万款，截至2018年6月我国网站数量为544 万个，增长率为2.0%。企业不断推出新的应用程序吸引消费者，其下载量和关注度数量庞大。众多社会组织及各种企业也会申请公众号，而这些公众号引领了潮流和带动了大众的消费，例如运营商利用自身的社会认知度及影响力进行公益活动。这些隐形的无形资产能够给企业带来巨大收益，而我国会计准则并未对这两项进行界定与划分。
表3 移动应用程序（APP） 在架数量 单位：万款
表4 中国网站数量 单位：万个
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4.会员资源。最早被大家熟知的会员模式出现在QQ聊天软件，后来各大视频网站例如优酷、腾讯等，为保护专利、著作权而制定了会员的权利范围。京东、淘宝等电商也利用会员制度加强和消费者的联系，增加认可度。据统计，2018年京东有86 亿元的净收入来自会员服务，比2017年增长60%。在国外互联网企业中，亚马逊利用会员模式获得了专属的会员认可度的案例也值得学习。据有关数据显示，亚马逊会员用户的年平均消费额是非会员用户的4.5倍。可见，会员数量和会员对企业的认可（会员资源）已经成为企业价值增加的重要方式，包括消费额增加、传播收入等，因此，可以考虑将会员资源作为一项无形资产加以确认和计量。
三、建议
通过对无形资产确认标准、研发投入占比、无形资产结构等方面的分析，本文针对互联网企业在无形资产方面存在的问题提出如下完善建议。
（一）扩大确认范围，明确无形资产科目
完善准则制度的相关规定，以适应互联网企业业务发展和会计核算的需要。无形资产的确认应该更加多样更加严谨，并且无形资产的确认随着时代发展也要进一步创新。将域名、访问量、移动APP 和微信公众号、会员资源等无形资产因素确认为无形资产，这些都是企业品牌效应、市场占有率评判的关键性指标。同时增设“无形资产清理”科目（类似将固定资产清理过程中发生的费用和收入进行归集的“固定资产清理”账户），明确无形资产清理过程中的收入与支出费用，清晰详细地反映无形资产的价值。互联网企业不同于传统企业，对于这种不需要太多有形资产的新型企业形态来说，应该匹配相应的盈利体系会计报表，与传统企业进行明确区分。
（二）优化无形资产结构，提高研发效率
由于无形资产确认标准存在差别，我国互联网企业无形资产在总资产中的占比偏低，这并不能体现出互联网企业的核心竞争力。而对于研发支出的确认，存在较大的主观性。企业可以通过自身的特点对无形资产的内部及外部结构进行优化，更多关注除土地使用权之外的知识产权的开发，降低固定资产等的相关投入，体现出互联网企业的竞争优势。当今时代，技术进步速度飞快，互联网产品更新换代效果显著，我国互联网企业应提高研发效率，满足用户的多样化需求，增加无形资产尤其是知识产权的投资，抓住核心竞争力，为互联网行业的发展做出贡献。
【主要参考文献】
［1］陈益云．互联网企业无形资产会计确认的困惑与策略［J］．会计之友，2018，（07）．
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［3］宋佳音．我国互联网企业无形资产确认与计量研究［D］．北京交通大学，2016．
［4］李鸿儒，李融，蒋卓．生态模式下影视企业无形资产处理探讨——以乐视网为例［J］．商业会计，2019，（06）．
【中图分类号】 F230
【文献标识码】 A
【文章编号】 1002-5812（2019）18-0080-02