西安交通大学经济与金融学院 710032
摘要：当前随着我国的社会经济不断发展和进步，人们的生活水平和质量得到了极大的提高，使得建筑行业的规模不断扩大。但是在建筑施工企业集团快速发展的时期也出现了大量的经济纠纷，使资本的运作在不同的审计情况下产生了不同的经济影响。因此内部经济责任设计优化逐渐成了建筑施工企业集团关注的重点，本文针对内部经济责任审计的概念分析国有企业中存在的审计优化问题成因，然后提出几点建议，为国有建筑施工企业集团内部经济责任审计优化提供一些参考和借鉴。
关键词：建筑施工企业；内部经济责任审计；优化研究
前言
在建筑施工领域中经济权益纠纷是现阶段普遍存在的一个重要问题，要促进建筑行业的快速发展和建筑施工企业集团良性的发展经营就要处理好内部经济责任审计优化工作。在我国经济市场化逐渐深入、经济体量大幅增长的背景下，各种经济活动开始变得繁琐，其中建筑施工就是相对复杂的一项经济活动，所以其面临的审计风险和问题也更加严重，基于此内部审计就成为了一个无法回避的关键部分，因此优化内部经济责任审计将会保障建筑施工企业集团的可持续发展。
一、内部经济责任审计
在企业内部整体的审计工作中，内部经济责任审计是其中的最为重要的一个组成部分，要严格的按照国家相关规定，遵循法律法规和审计程序，对企业负责人在任职期间产生的所有企业权益和负债以及资产经济活动的合法性和真实性进行依法监督和评价的过程。与外部审计有所不同的是内部审计侧重于对企业内部的人员所操作的经济活动进行有效监督，而且具有较高的应用效率，同时也是保障企业集团提高经济收益和经营管理水平的有效措施。同时内部经济责任制还能够划分企业集团的管理责任、审查相关人员的履职情况、判断企业决策的科学性等等工作，有利于促进企业的科学管理模式的改善和创新，能够在一定程度上维持企业集团的可持续发展和健康经营状况。
二、建筑施工企业集团内部经济责任制审计的问题成因
（一）审计人员缺乏独立性
在以往传统的国有企业管理模式中，一般都会将审计人员划分到财务部门从事相关外部审计工作，而在内部经济责任审计中财务部门也是内部审计的一部分，所以就会出现审计人员的独立性不足，很容易出现审计不规范等现象。所以要将负责审计职能的相关人员独立出来建立单独的组织部门，才能够更有效的对财务部门形成有效监督，避免出现资本利用不合理、负债过度、资金调用不合理等风险。所以现阶段国有企业缺乏独立的审计部门是其内部审计体系中的重要缺陷，也是造成企业资本风险的主要原因之一。
（二）全面审计存在困难
目前我国的经济发展较为迅速，对建筑施工要求越来越严格，这就使得工程项目逐渐趋向复杂化，被审计单位在从事建筑施工过程率中，通常会将工程项目的审计工作分散化，导致需要审计的内容再数量和体量上都大幅增加，这就造成了内部经济责任审计难以全面展开，而且增加了审计压力，无法及时发现内部经济活动的异常，从而出现财务风险、投资风险、决策失误风险等，对建筑施工企业集团产生极为不利的影响和负面作用。
（三）建筑市场不规范
内部经济责任审计也会受到市场规范程度的影响，然而我国的建筑市场不规范由来已久，在这种形势之下建筑施工企业集团的内部审计工作尤为困难，特别是内部经济责任审计。因为市场的规范性不足，就使得工程项目的实际盈亏无法准确预估、不确定性高，在进行内部经济责任审计时极容易出现风险和问题，从而影响整个审计活动以及财务活动。
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三、内部经济责任审计的优化流程
（一）确定项目审计计划
建筑施工企业集团在实施内部经济责任审计流程优化时，首先要确定项目的内部经济责任审计计划，同时这也是整个内部审计活动的基础，在这一过程中根据企业集团内部的相关组织部门和审计部门提出的初步审计意见，考虑国有企业集团的内部经济情况，起草内部经济责任审计计划草案，在按照相关法律和制度规定以及申请流程确定审计活动的合法性。
（二）编制审计方案
对国有企业集团的内部经济责任审计需要成立审计小组，以此作为审计工作正常有序展开的重要载体，也是其重要的组织形式。在确定项目的审计计划和各部门的审计意见之后，根据先前的内部经济责任审计草案进行审计小组人员的调配，整合审计资源成立具有独立性的审计小组，然后编制科学合理的内部经济责任审计方案。
（三）对负责人进行民主测评
在内部经济责任审计过程中民主测评是一项非常重要的环节，主要流程分为三个部分，其一是召开审计见面会，联系相关项目负责人采集被审计的建筑施工项目的资料和信息；其二是项目负责人进行会议述职，主要是介绍被审计项目的具体情况以及自身职位的相关职能和权益，还要对被审计项目存疑问题进行解释和说明；其三是民主测评阶段，在项目负责人述职完毕后，相关测评人员与审计小组成员针对项目负责人的履职情况和实际工作状况进行科学公正的评价和判断。
（四）实施审计方案
实施落实内部经济责任审计方案是整个审计活动中最关键的一个运行环节，在审计方案敲定和项目负责人完成述职工作以后，独立审计小组成员要对被审计项目的相关主要人员进行相应问题的询问和个别谈话，目的是为了收集审计证据和取证单，并需要被审计人的签字，以保障审计工作的严格化和标准化，从而使审计结果更加合理、更加真实和具有一定的信服力。
（五）编写审计报告
作为内部经济责任审计流程的最后一个环节，也是明确最终审计结果的重要步骤，通过将内部经济责任审计流程中所收集到的信息和资料以及审计人员的测评以书面的形式整理成为审计报告，内容要简洁明确，还要进行一定的核查，避免出现审计错误的现象出现，然后递交相关部门完成内部经济责任审计工作。
四、建筑施工企业集团内部经济责任审计优化的应用
本文以某铁路建筑施工集团作为研究分析案例，其集团下有两家控股公司，分别对甲建筑施工企业和乙建筑施工企业的内部经济责任审计进行优化应用。
（1）首先在完善内部经济责任审计前的调研工作方面，在对该项目进行内部经济责任审计之前，相关的审计部门和组织部门要对被审计的项目进行一定的基本情况简述，比如甲建筑施工企业与某铁路建筑集团分别持有乙建筑施工企业的40%和60%的股份所有权，此时甲企业因某种原因想要进行再融资活动，所以计划对丙企业进行资产剥离，通过市场价格售出丙企业的股票，这一经济活动涉及到了第三方的利益，所以某铁路建筑集团要组织相关人员对甲企业发出被审计项目负责人的审计意见。
（2）其次是在内部经济责任审计前期保密阶段的优化应用，保障审计内容全面。在审计进行的初期阶段，相关审计部门要调配人员成立审计小组，在保障审计工作合法的基础上起草审计方案，即是对甲企业被审计项目负责人进行审计通知，在三天内召开审计活动见面会，对被审计项目涉及人员要采取保密，便于审计小组收集审计项目的相关资料，确保信息的真实性。
（3）然后是要对项目负责人的经济活动情况进行全面核查方面的应用，从负责人的述职阶段开始要保障审查的有效性和合法性，通过述职全面了解项目的实际经济情况和负责人的权责履职状况，并记录整理成书面材料，述职结束后负责人确认无误后签字。
（4）对被审计项目涉及的关键职能人员进行一对一询问，在审查询问的过程中要尽量营造轻松的谈话环境，减轻被审计项目人员的心理压力，保障获取审计信息的真实性和有效性。根据获取到的甲企业被审计项目资料和人员谈话内容整理记录，无误后签字。
（5）在应用内部经济责任审计优化过程中，及时执行审计计划是内部审计的基本要求，审计小组要对甲企业被设计项目的落实实施情况进行一定的调查和数据收集，在财务部门的支持下获得相关的经济活动财务报表，结合外部审计的数据结果对其经济活动进行科学的测评和判断。
（6）最后是在发布审计报告过程的优化应用，甲企业的审计报告是其内部经济责任审计工作的书面化材料文件，是对相关负责人员和涉及人员提供的审计数据的考核和检查，最终由审计小组裁定甲企业的经济活动和股权处理方案是否对某铁路建筑集团的利益造成损失或者不利影响。
结束语
综上所述，在当前审计风险增加的形势下，我国的建筑施工国有企业集团内部经济责任审计的作用和地位越来越突出。针对当前存在的审计问题和风险成因，优化内部经济责任审计在一方面能够充分的保障审计制度的合理有效性，有利于企业集团重构审计组织框架，另一方面也能够对企业集团的经济活动进行监督，防范审计风险和财务风险的发生，从而促进建筑施工企业集团的健康良好发展，为社会经济建设贡献重要力量。
参考文献：
[1]岳娜娜. 风险导向内部经济责任审计流程构建与应用[D].内蒙古大学，2018.
[2]郭大容. A建筑施工企业集团内部经济责任审计优化研究[D].重庆理工大学，2018.
[3]林卉. 风险导向内部审计在中铁大桥局X公司的应用研究[D].湖南大学，2017.
论文作者:孙海波
论文发表刊物:《防护工程》2019年15期
论文发表时间:2019/11/28
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