商业银行开展经济效益审计的分析与探讨，本文主要内容关键词为：商业银行论文,经济效益论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经济效益审计是对独立机构或单位所开展经济业务的效益性进行审查与分析，按照一定的标准评价经济活动的效益性和相关的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计单位改善管理，提高效益。从银行内部审计的角度出发，探讨我国商业银行开展经济效益审计的现状、问题以及解决措施，将有助于银行盈利能力的提高。
一、我国银行业开展经济效益审计的现状及发展趋势
目前我国银行开展的内部审计项目主要有经济责任审计、离任审计、财务审计等，专门针对某项经济活动展开的经济效益审计还处于起步阶段，在内部审计工作中的所占比重只有5％左右。这主要是因为：(1)经济效益审计在我国起步较晚。虽然从上世纪80年代起，国内一直有相关研讨文章出现，并有个别单位尝试，但真正在全国范围内推广实施，还是在2003年审计署发布《审计署2003至2007年审计工作发展规划》以后。该规划正式把“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”作为审计工作今后五年的主要任务来抓，从而也带动了经济效益审计在内审领域的全面发展。(2)长久以来，银行业实施的大都是合规性审计，不少管理人员有一种错误的认识，认为只要未违法违规、贪污腐败就万事大吉，对于企业不良经营管理决策造成的巨大损失和浪费则不以为然。这样的管理意识显然也不利于经济效益审计的发展。
事实上，根据2005年6月审计署向全国人大提交的审计报告，审计署对10户中央企业的审计共查出转移挪用、贪污受贿等涉嫌经济犯罪金额16亿元，而由于决策失误、管理不善造成的损失却高达145亿元。由此可见经营管理不当所带来的损失更为惊人，在我国推广以提高企业经营管理效率、效益和经济性为目的经济效益审计已迫在眉睫。尤其是近几年来，随着各商业银行的经营目标逐步从片面追求规模转为追求综合效益最大化，不少银行内审人员意识到原有合规性审计在这一经济形势下的局限性，纷纷转变思路，积极探索经济效益审计等增值性审计项目的发展之路。因而可以预见，未来一段时间内，经济效益审计在银行内审工作中的地位将越来越重要。
二、商业银行开展经济效益审计中存在的主要问题
正因为经济效益审计在我国银行业还处于起步阶段，所以在开展中难免存在着一些问题和不足，从而影响了审计质量和作用。主要表现为：
7.经济效益审计开展的范围过于狭窄。根据2005年各商业银行公开的经济效益审计项目来看，90％以上仍局限于对贷款业务或某分支机构的审计，未能充分发挥出经济效益审计的作用。这主要是因为不少审计人员还未能真正理解经济效益审计的实质，抱着固有的思维，未能抓住“效益”两个关键字大做文章。事实上，凡是关乎银行经济效益的内容，无论是存贷款业务、中间业务、服务措施，甚至机构设置、经营策略等，只要符合重要性原则，均可做经济效益审计。例如，各银行目前为优质客户提供的免费上门收款服务大都实行由各基层机构分散管理的模式。由于各基层机构经营状况不一，所掌握的上门收款客户标准也大不一样，结果造成不少一般客户也被列入其中，加大了银行负担。另一方面分散管理又造成了资源运用的不经济性。如某银行的两家上门收款单位，地址相近，本来只需一组工作人员就能胜任。但实际上，由于开户支行不同，出现了由两组工作人员分别收款的现象，极大浪费了银行资源。内审部门可以针对这些弊端，专门组织对上门收款服务的经济效益审计，进行以下工作：一是通过对全行上门收款服务占用车辆、人员，以及上门收款单位数量和收款路线的统计分析，计算出目前该业务总的资源占用成本。二是将上门收款单位按对银行的贡献度大小进行排名，计算其中非优质客户所占用的资源成本。三是运用运筹学原理对全行上门收款路线进行统一合理排班，计算出由此可节省的资源成本。最后审计组可以计算出全行上门收款业务中被不合理占用的资源成本总额，并建议在分行一级实行上门收款的集中统一管理，以消除上述不合理成本支出。
2.部分经济效益审计中存在短视和片面性。即未能全方位地考量银行收益与成本支出的对比关系，深入细致地去了解经济活动的实际情况和未来发展趋势，以长远的眼光去评判经济活动的效益性，从而导致审计结果失真。例如，某银行与国内某大型石油公司签订了战略合作协议，协议规定该石油公司将全部金融业务委托该行办理，而银行则给予企业费用、利率上的一系列优惠条件。内审部门在对该合作项目的审计中，由于只看到企业能为银行带来上百亿存款规模及上千亿结算业务量等亮点，所以未提出异议。但在协议执行过程中，问题逐步显现出来。一方面由于该企业自有资金充裕，不需要贷款，而大量资金又以定期存款、优惠利率形式存入，形成银行的高成本负债。所以并未给银行带来预期的利息收益。另一方面给予企业的种种优惠条件又进一步抬高了银行成本。尤其是其中约定的给予该公司下属近万家加油站免费上门收款服务这一项，据不完全估算，全国范围内每天至少要占用银行近2000名工作人员，400辆运钞车的巨大资源。所以经有关部门事后测算，该石油企业每年对该银行的经济贡献度为负五千万元，银行实际蒙受了巨大损失。由此可见，审计中片面看待事物所造成的教训是惨痛的。虽然责任不应完全由内审部门承担，但未能通过审计及时发现和指出问题，却无疑是一种失职的行为。
3.未能充分发挥出经济效益审计的增值服务性。目前银行开展的多数经济效益审计只限于对经济活动的效益性进行评判，对问题原因的分析停留于表面，对经营管理有价值的建议措施则更是缺乏。在很多情况下，一项经济活动的效益性已经在实施过程中显现出来，管理部门对此早有评判，但由于银行在经营活动中面临着社会效益和声誉等诸多考虑，不能简单地对经济活动做出取舍决定。组织要求内审部门进行经济效益审计，更多的是希望其能找出阻碍组织盈利的瓶颈，有针对性地提出合理化建议，帮助组织减少损失或提高收益。在这样的情况下，如果失去了增值性服务，经济效益审计也就失去了其最重要的价值。
三、提高银行经济效益审计质量的措施
要解决银行经济效益审计中存在的这些问题，必须采取以下措施：
1.要在经济效益审计中引入先进的经济管理理念。因为审计，特别是经济效益审计也是企业经济管理的一部分。只有拥有了先进的经济管理理念，审计人员才能具有洞察先机的眼光，正确认识审计中发现情况的实质，全面客观地进行分析评判。例如，工商银行2005年在全行绩效考评体系中全面引入经济资本管理理念，改变原有的片面追求规模扩张的绩效考评方式，将在一定规模资本约束的条件下，充分考虑经营中各类风险和所占用资源因素后得出的实际收益情况作为绩效考评的依据。内审部门在进行经济效益审计中也吸取了这一理念，引进了相应的模拟经济资本回报率、总资产净回报率等新指标体系，对于识别经营活动中的短期行为、综合评判被审计对象的占用资源和获取收益能力起到了较好的效果。
2.要提高审计人员的综合素质，加强对经济效益审计的学习和实践。因为与合规性审计项目不同的是，经济效益审计从某种意义上来说更像是对企业效益性展开的一次调查分析活动。对于审计人员而言，不但要求其具有较强的审计工作能力，更需具有相当的经营管理知识和经验。而后者恰恰是目前我们银行内审人员的软肋。为此，我们尤其要加强审计人员在经营管理方面的学习，经常性地以学习会的形式，通过聘请专业人士讲授具有代表性的企业经营案例，并分组讨论、分析不同经营策略、方案的优劣，来熟悉企业的运作流程与管理手段，提升自身的综合业务素质。我们还可以从银行一线业务部门抽调一些具有实际经营管理经验的专业人员充实到内审部门，增加这方面的人才力量。毫无疑问，任何工作能力的提高都离不开实践。我们银行内审部门应积极开展经济效益审计，锻炼我们的审计队伍，使每位审计人员尽快掌握经济效益审计的要点和方法，最终实现通过经济效益审计促进组织盈利能力提高的目标。
3.作为银行管理层，也应在管理活动中贯彻以经济效益性作为业务决策最重要依据的原则，从而为经济效益审计的推广与实施创造一个良好的环境。例如，目前银行内部讨论激烈的“息费之争”问题，即到底是重点发展中间业务，获取手续费收入，还是继续重点发展存贷款业务，获取利息收入对银行更为有利的争论，就可以用经济效益审计来解决。通过对各项重大经营方案的执行情况进行经济效益审计来评判其效益性的高低，以此作为管理层进一步决策的依据，从而实现经济效益审计发展与银行盈利能力提高的双赢。
4.作为内审部门应加强对经济效益审计效果的考核力度，并将增值性服务作为重要的考核指标。要促使审计人员对影响组织盈利水平的关键问题进行深入分析，不但要发现问题，更要帮助解决问题。例如，某商业银行省分行的助学贷款业务余额高达3亿元，内审部门对此进行经济效益审计。助学贷款业务具有笔数多、单笔金额小，工作量大，平均不良贷款率高达15％，银行获利小，社会效益巨大等特点。在此情况下，审计人员如果只是就事论事，对其经济效益性得出否定结论，显然并未达到此次审计的真正目的。事实上，该行内审部门由于实行了严格的审计质量考核体系，审计人员已形成了深入细致的工作作风，因而并未停步于此，而是通过对助学贷款办法、流程以及经办人员的调查了解，针对业务中导致银行成本提高的瓶颈，提出了三点减少成本的措施：一是银行应加强与助学贷款主管部门及校方的磋商和联系，通过协议明确要求校方承担起助学贷款管理的主要责任，及时跟踪贷款学生情况，加强对学生的诚信教育，减轻银行在贷款管理上的负担。二是应以助学贷款为契机，促使校方与银行签订全面合作协议，将全部金融业务纳入助学贷款的合作银行办理，从而提高银行收益。三是银行应根据助学贷款集中于开学期间办理的特点，适时安排力量，开设专门通道，对全行助学贷款业务实行集中流水线操作，批量审批，并尽量减少其中不必要的环节，从而降低贷款成本。最终这些建议被有关部门采纳并取得实效。
此外，鉴于外审部门在经济效益审计方面的丰富经验，如每年审计署、各地审计部门都会对各国有大型企业，包括银行开展经济效益审计。我们还可以加强与其的交流和学习，从而获取先进经验，提高我们的工作水平。
综上所述，经济效益审计对于我国商业银行改善经营管理，提高效益具有其他审计项目所不可替代的作用。作为银行内部审计人员，我们必须加紧对经济效益审计的探讨、实践及经验积累，以尽快熟练掌握这一手段，为组织提供及时有效的增值性服务。
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