审计机关对内部审计工作指导和监督的若干思考
刘 罡
我国自1983年审计制度建立以来,已经形成了具有中国特色的国家审计、社会审计、内部审计三位一体的审计监督体系。在整个审计监督体系中,内部审计居于基础地位,发挥了至关重要的作用。2018年习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上讲话强调,要加强对内部审计工作的指导和监督,调动内部审计和社会审计的力量,增强审计监督合力。习总书记的讲话,为审计机关进一步加强对内部审计的指导和监督指明了方向。
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一、审计机关加强对内部审计指导和监督的意义
一是全面落实审计机关法定职责的需要。自我国审计制度建立以来,在国家审计机关的大力推动下,内部审计制度在企事业单位中也逐步建立和完善起来。1985年8月国务院发布了《内部审计暂行规定》,要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的若干规定》中第五条规定：“部门的内部审计机构,业务上受同级国家审计机关的指导,并向其报告工作。”1988年国务院颁布的《中华人民共和国审计条例》中第二十八条规定：“内部审计机构或者审计工作人员,应当接受审计机关的业务指导。”
1994年颁布的《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：“各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计,应当接受审计机关的业务指导和监督。”2006年修订的《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度,其内部审计工作,应当接受审计机关的业务指导和监督”。上述规定从法律上明确了国家审计机关与内部审计之间的关系,且从业务指导关系进一步延伸至指导和监督关系。2018年审计署修订了《关于内部审计工作的规定》,进一步明确了审计机关对内部审计工作的指导和监督的职责、权限和方式等。
二是统筹整合审计资源实现审计全覆盖的需要。十八大以来,党和国家对审计工作更加重视。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上讲话要求,“优化审计资源配置,努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系,更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用;加大对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计力度,实现审计全覆盖,”这是党中央、国务院交给审计机关的一项重大任务,也是全面履行审计监督职责的必然要求。审计全覆盖的同时也对审计监督的力度、深度和广度,都提出了很高的要求,这就需要将内部审计工作纳入审计监督体系,充分发挥内审的基础作用,整合内审资源,统筹内部审计的力量,借鉴和运用内审成果,进而达到扩展审计监督的深度和广度,逐步实现审计全覆盖的目的。
三是进一步推动内部审计良性发展的需要。我国的内部审计经历了从无到有、从弱到强的发展历程,总体上取得了很大的成绩。但同时也存在发展不平衡、审计思维观念落后、审计的方法和手段陈旧、审计作用发挥不明显、不能适应新时代需要等问题。审计机关加强对内部审计的业务指导和监督,可以帮助各单位优化内部审计环境,促进内部审计职能发挥,推广先进的审计理念和方法,提升内部审计专业化水平,推动单位内部审计工作质量上台阶,更好地发挥内部审计的作用。
1.完善内部审计的制度体系。依法审计是内部审计必须遵循的基本原则,内部审计的发展离不开健全有效的法规制度。构建内部审计制度体系,国家审计机关责无旁贷,这也是国家审计机关履行对内部审计指导和监督职责最主要最基本的形式。国家审计署在修订关于内部审计工作的规定后,还应当继续出台一些内部审计急需的规章制度,完善的内部审计制度体系,为推动内部审计的发展提供制度保障。
二、审计机关对内部审计指导和监督应当遵循的原则
1.主动作为的原则。审计机关对内部审计工作指导和监督,是审计机关的法定责任,也是新时代的要求。审计机关要深刻领会习总书记在中央审计委员第一次会议上的讲话精神,充分地认识到新时代内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分,加强内部审计工作是推进国家治理体系和治理能力现代化,实现审计全覆盖,推动实现经济高质量发展的需要。审计机关要主动担当,积极作为,将对内部审计工作的指导和监督纳入工作计划和考核内容,配备机构,配强人员,完善制度,创新方法,深入调研,解决问题。
3.讲求实效的原则。审计机关对内部审计的指导和监督,应当讲求方式方法,讲求实际效果,既要有利于构建全覆盖的审计监督体系,又要有利于激发内部审计的活力,充分发挥内部审计的作用。在具体实施中,要深入基层,换位思考,急内部审计之所急,想内部审计之所想;要坚持问题导向,与时俱进,善于创新,在如何优化内部审计环境、转变审计理念、提升内部审计质量、调动内部审计积极性等方面下工夫,蹄疾步稳,行稳致远,力求取得实效。
2.3.2 稳定性试验 取“2.2.2”项下供试品溶液（编号：S2）适量，分别于室温下放置0、2、4、8、12、24、48 h时按“2.1”项下色谱条件进样测定。以岩白菜素峰的保留时间和峰面积为参照，记录各共有峰的相对保留时间和相对峰面积。结果，14个共有峰相对保留时间的RSD均小于3%（n＝7），相对峰面积的RSD均小于4%（n＝7），表明供试品溶液在室温下放置48 h内基本稳定。
经过上述实验研究，得到对于3号水基钻井废弃泥浆样品来说，最佳药剂投加固化方案为：AP破胶剂2.0%＋32.5硅酸盐水泥20.0%＋HHJ活性剂＋CA促凝增强剂5.0%。
2.把握适度的原则。按照审计法规定,审计机关可以对其进行工作指导和监督的内部审计,仅限于依法属于审计机关监督对象的单位,审计机关不能随意扩大指导和监督的范围。而内部审计纳入指导和监督范围的单位,它们与审计机关之间本质上是监督与被监督关系,而不是上下级关系。因此审计机关对其内部审计进行指导和监督,应当注意把握尺度,既要积极作为,又不能越位,不能把内部审计当成自己的内设机构和下属单位,不能替代和包办内部审计的工作,更不能影响内部审计的独立性。
三、审计机关对内部审计指导和监督的具体措施
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2.促进内部审计环境的优化。内部审计内生于单位,作为本单位的内部职能部门,能否履行应有的职能,取决于单位内部审计环境的优劣,诸如单位领导层的重视程度、审计部门的地位、审计机构及人员的配备情况、审计作用能否正常发挥等等。审计机关应当通过日常性的指导、实施审计项目实施时的监督评价,以及各种专项检查评估,督促单位重视内部审计,健全内审制度,加强内审队伍建设,提升内审质量和效果,从而优化内部审计环境,促进内部审计发挥作用。
3.重视内部审计结果的运用。内部审计部门每年都在本单位内部实施了大量的审计项目,形成了很多的审计报告和成果。审计机关应当在对其成果进行评估的基础上,积极有效的利用内部审计结果,对内部审计已经发现并且纠正的问题,不再作为问题进行审计和处理,维护内部审计的形象和权威。重视内部审计结果的运用,一方面减轻了审计机关的工作量,避免了重复审计,有助于实现审计全覆盖,另一方面有利于激发内部审计的积极性,树立内部审计的威信,提高单位对内部审计的重视程度,更好地发挥内部审计作用,形成审计监督合力。
4.加强对内部审计人员的业务指导和培训。近年来,虽然各单位内部审计取得了很大的发展,但仍存在审计人员的业务能力和水平参差不齐,审计质量难以保证的现象。加强对内部审计人员的业务指导和培训,提升内部审计人员的业务能力,对推动内部审计的开展,提升内部审计质量具有重要意义。审计机关可以运用自己的业务优势和工作经验,发挥内部审计协会的作用,积极搭建培训交流的平台,分层次分类别地开展业务指导和培训,推广内部审计工作的先进理念和经验,推广大数据信息化审计技术和方法,切实提升内部审计人员的业务素质和能力,更好地履行内部审计的职责。
5.完善内部审计人员的激励机制。当前,内部审计人员在单位内部还存在着受重视不够、待遇偏低、激励不足、晋升受限等现实问题,导致内部审计难以吸引和留住人才,进而影响到内部审计作用的发挥。这些问题的解决,也需要审计机关从外部施加影响,出台相应的政策,搭建相应的平台,提供相应的机会。比如督促单位重视内审工作,积极解决内审人员关注的切身利益问题,从内审人员中选拔优秀人员进入审计机关,定期开展评优表彰活动,完善审计职称评聘等。通过这些激励机制的建立和完善,进一步激发内审人员的积极性,畅通职业晋升渠道,吸引优秀人才投身于内部审计事业,促进我国内审事业蓬勃发展。
作者单位：中国农业大学
（责任编辑：广 大）
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