审计项目计划编制与执行过程控制，本文主要内容关键词为：过程控制论文,计划论文,项目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计项目计划是各级审计机关为履行审计监督职责而对计划期内的审计项目（含专项审计调查项目）所做出的统筹规划和安排。
加强和改进审计项目计划编制
审计机关怎样才能根据自己的力量情况，在本机关审计管辖和分工范围内，自行安排好年度审计项目计划，提高内在质量，做到全面审计、突出重点、科学有效、切实可行，是至关重要的。就现阶段审计工作实际而言，编制审计项目计划应着重把握好以下几个关键因素：
一是搞好调查研究，确保科学立项。审计项目立项前的调查研究工作是确定审计项目时一个不可或缺的环节。因而，在立项前应注意搜集宏观经济信息和党委政府工作动态，对中央经济工作会议和上级审计工作会议精神以及年度政府工作报告进行认真学习、仔细研究，领会好中心思想，把握住工作重点。在征求一线审计人员意见的基础上，还可以通过电话或走访的形式征求人大财经委、政府主管领导、上下级审计机关的意见、建议和有关要求，并对审计的必要性、项目的风险、审计难度进行充分评估，以提高审计立项的针对性、科学性。
二是服务政府需要，明确工作方向。在制定审计项目计划时要紧紧围绕国家经济工作中心以及当地党委、政府的工作中心，围绕上级审计机关审计工作的总体部署和工作重点，围绕社会经济生活中的热点、难点问题，有计划、有目的地选择对经济发展全局有重要影响的行业、部门、单位和资金进行审计。使审计工作更加贴近地方经济社会发展的实际，融于当地改革开放的大局之中，服从、服务于经济发展的要求。
三是合理配置资源，协调各方力量。审计资源包括了审计人力资源、信息资源、技术方法资源及外部环境资源等。编制审计项目计划时，要遵循“适度弹性，留有余地，量力而行”的原则，充分分析和把握现有审计资源状况，了解审计人员的年龄知识结构、实践工作业绩、健康状况、思想状况，考虑项目的规模大小、轻重缓急和复杂程度，兼顾上级计划和本级计划、总体计划与专业计划的协调配合，加强与组织部门就经济责任审计工作的沟通，准确测算审计工作量，优先安排同级预算执行审计、上级统一组织项目、党委政府交办工作等时间紧、任务重的项目，做到时间安排合理、审计任务均衡、项目所需技术水平与审计人员专业特长相适应，保持审计资源与审计工作的协调一致。
四是掌握先进技术，科学编制计划。编制审计工作的中长期计划是审计计划编制工作的一个发展方向。目前，美、英、德、澳大利亚等发达国家在审计项目计划的编制过程中都在运用滚动计划法，而我国的多数审计机关则以编制年度计划为主，很少涉足中长期计划。所谓的滚动计划，是对审计项目计划进行动态管理的一种方法，一般以3-5年为一个周期，把计划的时间向前延伸，使短、中、长期计划在时间上连贯起来，对所有审计对象按照一定的标准进行分类排队，分别确定各审计对象的审计频率，在时间、空间上覆盖对口管辖的所有部门和单位，包括二、三级预算执行单位。
五是健全相关机制，确保责任落实。建立审计项目计划执行责任制。即根据年度审计项目计划安排，以工作量为依据，通过分项目、分月份、分处室的方式，把审计项目计划管理各阶段的工作，按既定的审计项目任务及时落实到具体的业务部门、审计组，直至每个审计人员，明确各自的任务和职责，以便项目执行者及时收集相关信息，掌握相关政策，做好审前准备。同时，要健全审计项目计划执行督促反馈和激励机制，及时跟踪监督项目计划的执行情况，确保审计质量。
加强审计项目计划执行控制
（一）审计成本控制。就单一审计项目而言，审计成本是指实施该项目的过程中所投入的人、财、物的总和。一般而言，审计成本=审计人员工资+审计时间成本。其中，无论是否开展审计业务，都需要向审计人员支付工资，因此，审计人员工资作为固定成本是不可控的；而审计时间成本是指从开展审前调查→现场审计实施→出具审计结论性文书→跟踪整改后续审计全过程所需时间。目前，有的审计项目“战线”拉得过长，现场审计实施少则一个月，动辄二、三个月，甚至半年以上，不仅耗费了审计资源，也给被审计单位带来了一定的负担。作为一个经济概念和项目执行过程中的可控成本，如何缩短审计项目的时间成本，实现时间价值，进而达到有效控制审计成本的目的是摆在我们面前的一个课题。笔者认为可以借助管理学中的甘特图尝试对审计时间成本进行控制。甘特图是一种虽然简单但非常有用的工具，它能使管理者很容易地弄清什么活动已经在进行，以及评估哪些活动提前完成了、可能推迟或者按进度计划在进行。首先，我们需要对审计项目进行细化分解。将一个审计项目按审计工作程序细分为审前调查（方案制作）、现场审计实施、出具审计结论性文书（草拟报告、交换意见）、跟踪整改四个关键控制点，将拟投入的审计工作日根据项目的复杂程度、审计组成员的业务素质和人数进行量化，分解到各个控制点上。这样细分后可以帮助我们更加明确审计项目的工作内容，审计任务及目标之间的关系，制定出审计项目的资源需要。其次，根据上述数据制作甘特图。用横轴表示审计工作持续的时间，纵轴从上到下依次表示审计工作的四个关键控制点，控制点并排对应的横线条表示在整个审计期间，计划和实际工作的完成情况，其中虚线表示计划用时，实线表示实际用时。这样我们就可以一目了然地了解到各审计组审计项目工作的进度以及在这一环节上所持续的时间。然后，由审计机关的综合管理部门据此及时跟踪调度项目进展情况。对于突破计划的项目，要对差异的原因进行了解、分析和说明，看是否存在由于项目人力投入不足或结构不合理，造成项目进度滞后；或项目人力投入过多，造成人员冗余；还是被审计单位情况复杂，出现了一些突发的不可控的因素，需要加大审计工作覆盖面等。综合管理部门将上述各项目的情况汇总后，要定期制发《审计计划执行情况通报》，为领导正确把握审计业务工作全局、科学调配审计资源等提供决策依据。
（二）审计质量控制。目前，审计机关审计质量的控制主要是依靠三级复核制，但实际工作中一、二级复核效能的发挥十分有限，而审计署6号令实施后法制部门不再承担对审计证据的复核责任，将复核工作重点转移到主要事实的表述是否清楚、审计程序是否符合规定上。那么，在计划的执行过程中，如何加强对此“弱项”的质量控制，形成一个完整的质量控制链条，笔者认为6号令中审计项目质量检查委员会的设立，不失为解决问题的一个良策。即抽调业务部门和法制、办公厅（室）等综合管理部门的人员组成审计项目质量检查委员会，下设审前质量控制组、审中质量控制组、审计报告质量控制组、后续审计和档案管理质量控制组、综合管理组等临时性分项审计工作质量监督执行机构，各组在委员会的指导下，按照6号令所规定的目标、步骤和要求各司其职，相互配合，负责对审计项目质量进行全过程的控制、监督、检查和评估。
（三）计划变更控制。在项目计划的执行过程中，由于审计人力、时间等因素的相互冲突与制约，有时会导致审计项目无法按既定目标完成的情况。审计计划变更既包括了审计项目的调增或调减，也包括了单一项目审计范围、时间、成本和质量标准的调整。当质量、时间等关键因素达到不可控的状态时，就必须对与之不相适应的事项进行调整甚至对整个计划进行调整。在调整的过程中，要处理好原则性与灵活性的关系，既要严格认真执行计划，维护计划的严肃性，防止计划的随意变更，又要根据实际情况，对计划进行必要、及时的调整。同时，调整时还应严格履行程序，记录清变更的轨迹。即由各业务部门提出意见，送办公室协调办理，报领导审批后书面通知有关单位执行。调整的计划要作为年度审计项目计划的附件由计划管理部门归档保存，保证计划调整工作依规进行，有据可查。
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