摘要：随着社会不断进步，时代不断发展，我国对于财税体制也在不断改革和完善。为适应政府会计工作智能的转变，并且先后颁布了《政府会计准则——基本标准》和《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（下面简称为《基本标准》和《政府会计制度》）。根据这一些准则的具体发布，行政事业单位在进行会计核算时需要引入权责发生制。本文概述了《政府会计制度》在实施时的背景环境和颁布《政府会计制度》的意义，从而探究政府会计的核算体系以及在新《政府会计制度》下行政事业单位会计核算的一些考虑和对策。
关键词：新《政府会计制度》；行政事业单位；会计核算；思考
在新《政府会计制度》颁布之前，我国行政事业单位的会计制度也能满足当时预算管理需求的，只是在财务管理上无法对行政事业单位的资产和负债有较直观全面的了解，甚至无法精准的核算行政事业单位的运行成本以及它的履行状态。因此，财政部在2015年10月份颁布了《基本标准》，于2017年1月份开始实施，又于当年的10月份颁布了《政府会计制度》，于2019年1月份开始实施。
1.新《政府会计制度》实施的当前背景以及带来的意义
之前，国内存在诸多核算口径不一致的会计制度，不仅核算制度繁杂，而且核算内容交叉，使核算的信息可利用性不大，导致政府的财务报告质量参差不齐。为提升政府会计信息质量，进一步增强行政事业单位的财务和预算管理水平，我国党的十八届三中全会便提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”，开始进行政府会计制度上的革新，同时为我国建设现代化财政体系奠定了坚实的基础。
2.新《政府会计制度》下行政事业单位会计核算的整体分析
2.1明确了预算会计和财务会计的平行记账体系
新《政府会计制度》中明确要求，预算会计是用于核算行政事业单位纳入部门预算管理的现金收支业务，以收付实现制为核算基础，而财务会计的核算对象则是行政事业单位所有的经济活动，包括资产、负债、现金流量和财务风险等[1]。这两种核算体系预示着以往的单系统预算会计模式将被打破，财务会计和预算会计核算具有一定的平行性，全面、清晰反映单位财务信息和预算的执行信息。
2.2会计核算从以往的五要素改革变成五加三要素。
以往会计核算模式中的五要素分别是：资产、负责、净资产、收入和费用，根据新《基本准则》我们可以得知，新的会计核算模式下，新增了预算收入、预算支出和预算结余三要素，这八要素共同构成新的会计构成模式。
2.3预算会计和财务会计之间的联系
在新《政府会计制度》的实施，虽然预算会计和财务会计是平行的，但不代表两者之间就没联系，要有一定的衔接，财务会计和预算会计通过“3+5要素”的会计核算模式，使得预算会计和财务会计之间的当期盈余和预算结余进行相互的协调，互补互充，以此来实现两者之间勾稽关系。
2.4预算会计报表和财务会计报表的全面建设
新《政府会计制度》中，报表包含两种，即预算会计的报表和财务会计的报表。“预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表”组成了预算会计报表体系，为编制部门决算报表提供了数据基础；资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表及附注组成了财务报表，反映单位管理层受托责任的履行情况”[2]，同时满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的相关要求。
2.5为强化财务会计能力，权责发生制对会计核算的要求
资产科目添加了应收账款和应付账款两项内容，还强调了应及时计提坏账准备，明确了无形资产确认条件。同时也对投资的核算方法进行了较细的划分。原则上收入和费用必须按照权责发生制来进行财务核算。
3.新《政府会计制度》对于行政事业单位会计的核算会产生哪些影响概述
3.1资产核算下的影响
在新《政府会计制度》中，明确了长期股权投资应按照权益法会计来进行处理。这种会计方法更能全面反映行政事业单位长期投资的一些情况变动。再者，行政事业单位的会计核算模式增加了一些新的核算元素，必须对资产进行减值计提，特别针对应收账款和其他应收款科目，需做明细核算，每年年末应计提坏账准备，对于存货的核算相对以往的核算方式也更为的详细。新《政府会计制度》的核算模式，在很大程度上提升了行政事业单位会计信息的完整，更加注重行政事业单位会计核算的真实性和可靠性。
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3.2负债核算下的影响
新《政府会计制度》中，对于负债科目的核算，变化较明显的是增加“预计负债”这一核算科目，促使行政事业单位对于负债核算能够有着更为整体的反映，并且承担起相对应的义务。
3.3费用核算下的影响
在新《政府会计制度》中，行政事业单位的费用有两个方面明显受到了会计核算的影响。一是将符合条件的无形资产的费用予以资本化；二是对于费用的核算增加了“待摊费用”和“预提费用”等科目，对行政事业单位费用形成了一个非常完整的细化核算体系[3]。特别对于事业单位的费用核算，将费用分为业务活动费用和单位管理费用两类，单位根据不同类型的业务活动进行归类，为准确计算运行成本奠定基础。
4.新《政府会计制度》下行政事业单位会计核算面对影响的可行措施
4.1对于基础的会计工作进行加强
新《政府会计制度》的实施，会计核算质量将成为财务工作的核心。以此为前提，行政事业单位应统一核算标准，对经济上的业务进行核算确定，进一步优化行政和事业单位两套会计科目，调整凭证模板。同时，依据《关于中小学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目及报表〉的补充规定》，设置中小学校经济分类科目，做好期初数据的合并、录入与核对工作，最终得出财务报告和预算报告。
4.2做好推进财务体系建设工作
新《政府会计制度》的出现，统一采用财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式,这对于行政事业单位的会计核算体系提出了更高的要求。为保证会计工作能够有条不紊的进行，行政事业单位需逐步改进完善会计信息系统，积极建立单位会计核算系统信息共享，加快系统的升级改造进程，实现资产系统及其他相关系统与核算系统的对接，进而满足会计核算需求、提高数据读取速度，确保系统运行稳定，以满足政府会计制度财务核算要求。
4.3做好会计人才的培养工作
新《政府会计制度》准则的实施，对行政事业单位的核算工作更为苛刻，重构了“双功能、双基础、双报告”的政府会计核算新模式，大幅度提高了会计的可操作性难度，对财务人员的专业水平和综合素质提出了更高的要求。因此，对于会计人才的吸收与培养必须提上日程。不管是在专业水平能力方面，还是在职业道德素养方面，都要尽快融入到制度改革进程中。一是定期组织业务培训及开展经验交流活动，全面学习新政府会计制度出台背景、主要内容、重要意义以及基础知识，掌握新的核算要求并且加以熟练，开拓视野，学习借鉴先进的财务管理工作方法，不断提高财务管理水平；二是加大宣传力度，鼓励会计财务人员进行自我学习、进修，提高自身的知识水平，在一定程度上降低会计核算的风险；三是广纳贤士，单位可以根据自身的需求，对外进行招聘，引入高素质高质量的专业人才，为单位培养一支业务精良的队伍，增添更多活力[4]。
4.4做好新旧制度的更新换代
对比旧的会计制度，新会计制度中的相关规定更详细地划分了各类要素，以及“双功能”会计模式记账规则和管理会计及应用等。不仅在会计核算的工作量上带来不小的压力，而且在账务处理上也迎来了不小的挑战。所以行政事业单位必须重新学习新《政府会计制度》中的要素和记账模式，进一步完善财务知识体系，加强会计人员职业判断能力，提高账务处理效率，以迎接新《政府会计制度》的衔接工作。
5.结语
新《政府会计制度》的实施是我国会计制度改革进程的重要成就。不仅为行政事业单位的会计运行找到章迹，而且加强了会计核算信息的准确性、可靠性和完整性。新《政府会计制度》也给行政事业单位的核算带来许多压力，特别对于财务人员的综合素质、信息系统的更新改造提出了更高要求。单位应加大专业人才的吸收培训力度，加快信息系统的升级改造进程，完善操作流程及指引，确保单位能够顺利完成新制度的更新换代[5]。
参考文献
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[2]张舒婷,杨晓珊.新政府会计制度下事业单位新旧制度的衔接[J].中国市场,2019(17):135-136.
[3]高锋.针对中国政府会计制度改革实施的研究[J].现代营销(信息版),2019(06):36.
[4]邹奎.新政府会计制度对行政事业单位影响浅析[J].行政事业资产与财务,2019(10):50-51.
[5]李晓.浅析政府会计改革对行政事业单位的影响[J].财会学习,2019(15):94+96.
论文作者:阳君华
论文发表刊物:《基层建设》2019年第18期
论文发表时间:2019/10/16
标签：会计制度论文; 政府论文; 行政事业单位论文; 会计核算论文; 会计论文; 预算论文; 财务会计论文; 《基层建设》2019年第18期论文;