管理会计在珠三角企业管理中的应用及其启示，本文主要内容关键词为：启示论文,管理会计论文,企业管理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
管理会计这门应用科学在我国已经完成了理论与方法的初步普及阶段。那么，到底哪些方法对我国企业比较适用？应用的程度如何？应用中还存在哪些问题？有什么典型的成功经验？这是我们必须加以总结的。中国会计学会把管理会计的应用研究作为其“九五”规划课题中的重点课题之一。在中国会计学会的推动下，近几年来，已有众多的理论和实务工作者正在进行这方面研究，并取得了一些阶段性成果。如《会计研究》杂志1997年度发表的关于管理会计应用的论文有10多篇。然而，由于管理会计是一门比较具体的实用性科学，比较微观，不同地区、不同行业甚至不同规模企业以及同一企业处于不同时期在应用中都会有一些自己的特点。而广东珠三角地区作为我国改革开放比较早的地区之一，外商投资企业比较多，企业的市场竞争意识比较强烈，国外管理理念吸收较多、较快，因此，其企业中的管理会计应用亦有其特点。笔者为了探研管理会计在广东珠三角企业管理中的应用情况，采用问卷调查、实地调研、参与管理咨询及投资决策项目的评估论证、直接参与企业的经营决策等方式，获得了一些感悟和启示，现报告如下，以供有关部门参考。
一、管理会计在珠三角企业管理中的应用现状
广东珠三角经济区包括14个市县，即广州、深圳、珠海、佛山、江门、东莞、中山、惠州市区、惠东县、博罗县、肇庆市区、高要市、四会市和惠阳县。本次调查笔者挑选了比较有代表性的100家企业， 其中30%为上市公司，如深康佳、粤美的、粤美雅、广州控股、广船国际、格力电器、科龙电器、深石化、佛山照明等知名企业；30%为外商投资企业，如宝洁公司、广州吉之岛天贸百货有限公司、广州正大万客隆、广州好又多集团等；40%为其他中小型企业，包括一些正在拍卖的破产企业如广州异型钢材厂、广州珠江造纸厂等。问卷采用三种方式发放，一是利用我院给有关实务部门进行会计师（管理会计课程）培训机会发给学员；二是派我院本科毕业班学生毕业实习进行调查；三是笔者直接将问卷邮寄给有关单位。调查收回问卷38份，其中3 份因信息缺损太多无效，实际有效问卷为35份占总数35%，通过对样本的确认，样本基本上能代表总体特征。除进行问卷调查之外，笔者与美的集团股份有限公司、康佳集团股份有限公司的有关职能管理部门人员进行了座谈，还到中国南方航空集团公司、广州控股集团公司进行了实地调研。下面笔者根据调查结果从管理会计六个主要方面的内容来进行阐述。
1.本—量—利分析方法的应用
本—量—利分析是现代管理会计分析方法中的一个重要内容，而要应用本—量—利分析，首先要对企业产品成本进行按习性分类，即分为固定成本与变动成本，据调查结果显示，57%以上的企业未进行成本习性分析，86%以上的企业成本习性分析不完全、不彻底，这就严重阻碍了本—量—利分析方法在企业的运用。目前珠三角企业应用本—量—利方法，一是体现在可行性报告中，根据预测数据，进行保本点的预测分析以及敏感性分析；二是在企业的日常经营决策中应用本—量—利分析，决定保本点产销量，确定价格以及进行目标利润的预测等。
2.短期经营决策方法的应用
短期经营决策主要包括定价决策和生产决策。在这两个方面，企业尤其是上市公司和外商投资企业应用管理会计方法较多，甚至有些企业有自己的创新。比如美的集团、格兰仕集团在增加产品品种决策中，应用产品边际原理，为了企业实现更多的利润，只增加那些能够提供边际收益的产品。在定价决策方面，83%的企业采用成本加成定价法，不过在具体加成率上，各企业乃至同一企业不同产品以及同一产品在不同时期都有不同。市场的瞬息万变，决定了企业必须灵活反映，及时地调整策略。从实际情况看，随着企业市场竞争意识增强，科学定价越来越为企业所看重，应用定价策略也越来越艺术化、即时化、顾客化。
3.长期资本决策方法的应用
长期资本决策方法主要体现在企业的可行性研究报告中。因为，目前国家计委对所有达到一定规模的新上项目的审批立项有硬性规定即要报可行性研究报告，且在报告中要有财务评价与国民经济评价分析，故企业应用长期投资方法较多。据调查结果分析，各方法应用比例为：内含报酬率法，78.7%；投资回收期法，68.5%；净现值法，69.6%；会计收益率法，51.3%；现值指数法，48.5%；风险投资决策方法，1.32%。由此可看出，贴现的动态长期投资分析方法得到了比较普遍的应用，其中绝大多数企业倾向应用内含报酬率法、投资回收期法、净现值法。不过这与国家计委、建设部1994年颁布的可行性研究报告规范文件有关，该文件要求企业在财务评价中应用这些方法，并给出了有关项目和行业的标准数据，这为企业应用上述方法提供了参照条件，从而推动了这些方法在企业的运用。因此，行政力量还在起主导作用，企业外部驱动力还是主要的。
4.全面预算的应用
企业的全面预算在现代企业管理中有规划、协调、沟通、激励和控制作用，许多企业把它作为一项基础工作来抓，起到了比较好的效果。比如南航集团自上而下下达指标，自下而上编制预算，即凡是有权并有责任对某些成本开支进行控制，或其掌握的业务会对企业收益产生影响的每一个人，都要自行编制自身业务范围的预算，并送交上一级领导人批准，他们称之为“自我约束预算”，然后通过综合平衡，形成企业的预算。在所调查的企业中，36.8%的企业编制了全面预算，其中上市公司达88.7%，外商投资企业达91.6%，而其他企业只有9.4%。 调查中还发现，被调查企业编制销售预算、生产预算和现金预算的较多，而编制预计损益表、预计资产负债表的较少，编制预计财务状况变动表、现金流量表的几乎没有，即使是上市公司也只是在盈利预测中涉及，其它很少编制。给笔者印象很深的是大多数上市公司都成立了资金部（如广州控股集团），该部门专门编制现金预算并负责资金结算中心的管理，编管结合，做到有法可依，有法必依，从而使预算落到实处，真正起到预算的管理控制作用。
5.成本控制的应用
成本控制是现代企业管理的重要方面，也是管理会计的重要内容。企业的成本控制如何，直接体现管理会计在该企业的应用程度，企业成本控制的质量如何，主要取决于标准成本制度的实施情况。据笔者调查，在生产型上市公司和外资企业中，成本控制比较好，89.3%的企业都应用了标准成本制度。科龙电器集团还在成本控制中应用例外管理原则，对“成本差异量超过规定的界限”、“差异带有经常性”、“项目性质重要”的情况均作为例外事件进行特别处理，仔细分析原因，作出专门调整。而对于一般日常工作中的问题，则根据“分权原则”，通过“授权”由其下层人员去自行处理和解决。另外，成本控制不仅在制造企业得到较好应用，在商贸企业也有运用，并独具特色。比如，广州吉之岛天贸百货有限公司，1998年在国内首家并行两种用工制度。该商场有正式职工400多人，兼职的钟点工近200人，对钟点工实行旺季来人、淡季走人的按工作小时付酬的“人时用工制度”。这样商场既保证了正常运作，又使每个职工工作满负荷，最大限度地节省了人工成本。
6.责任会计的应用
责任会计在我国应用具有较早的历史。调查显示，95%以上的被调查企业或多或少都在应用责任会计，其中上市公司与外商投资企业应用程度较高，81%的企业都将全面预算分解为具体的各部门的责任预算，而且根据不同的部门确定成本中心、利润中心和投资中心，以可控成本、可控收益以及投资报酬率作为其考核指标，结合激励理论，细化责任指标与个人奖励紧密挂钩。另外，在责任管理控制中，个别企业很有特色，并取得较明显的经济效果。比如，广东美的集团股份有限公司，将下属的生产、经营单位按产品、业务划分为责权明晰的五大产品事业部（即空调事业部、风扇事业部、电机事业部、电饭煲事业部和小家电事业部）。实行事业部制后，集团本部成为投资决策、战略规划、资本经营和监督控制中心，各事业部内生产单位转变为经营单位。这种符合当今国际先进管理潮流的事业部制，有效地激发了各位员工的工作潜能，充分调动了各层级的积极性，在“美的”取得了明显效果。1997年初，“美的”首先在电风扇厂实施事业部制，结果全年内销量比1996年增加了六成。1997年7月，在空调器厂实施事业部制后， 空调产销形势明显好转，10—12月份空调销售额较上年同期增长38%，1997年“美的”凭着这个适应市场变化的新型经营模式，在竞争惨烈的家电市场中屹立不倒，全年销售额达32亿元，其中出口创汇近7000万美元，连续五年居全国同行业之冠，并呈现继续增长的良好态势。
由于篇幅所限，典型经验笔者将另文探讨。下面将调查中获得的启示和思考分为“存在的问题”和“改进的对策”两部分来加以阐述。
二、存在的问题
1.企业外部环境问题
管理会计中许多方法的运用都与企业所处外部市场环境有关。比如长期投资决策方法中的净现值法的应用，关键问题之一是贴现率的选择问题，这个贴现率可以是这笔所要投资的资金的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率，若考虑风险问题，是必要的风险投资报酬率。这就与金融市场、与同行业的竞争市场联系起来了。市场健全与否，反映的信号是否及时、有效都对方法的应用产生重大的影响。另外，原材料市场、人力资源市场等也对我们企业的原材料成本、人力成本等产生重大影响。此外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。现在之所以很多企业不愿意运用管理会计方法，是因为效果不佳，企业老总们看不到明显效果，也就失去了兴趣。而运用效果不佳的重要原因是市场体制不健全，市场信号反映失真。
2.企业内部环境问题
正如前文所总结的，上市公司和外商投资企业应用管理会计的普遍较多，也有较好效果，而其他类型企业则很少运用，且运用效果较差。究其原因，除了其它因素外，一个重要方面是企业没有真正成为市场主体，企业内部管理制度不完善，市场对这些企业的作用、压力不明显。而上市公司和外商投资企业内部机制比较健全，公司治理结构比较完善，这些企业在改善经营管理，提高经济效益方面有内在的驱动力。这种驱动力驱使企业要机制更新、产品创新，只有这样才能增强企业的竞争优势，而管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统，正好满足了企业的这一需求。
3.企管人员素质问题
素质问题尤其是企业领导的素质是决定一个企业管理会计应用的关键问题。我们在调查中明显感到，凡是领导和企管人员综合素质好、接受新事物快且受过管理会计教育的，其企业管理会计的应用就好，且有效果，反之亦然。
4.管理会计理论建设问题
管理会计理论和方法基本上是从西方引进而来，西方管理会计重方法、轻理论现象比较突出，致使管理会计的覆盖面究竟有多大，它本身究竟具有哪些职能和发展潜力，需要同哪些相关学科交叉及它们之间的关系应如何处理等等，一直处于众说纷纭、莫衷一是的状态，尤其对适用于我国实际的具体理论和方法的提炼还很缺乏。
5.管理手段问题
我国企业管理手段落后，尤其是应用计算机参与管理程度不够。在珠三角地区的企业拥有PC机的不少，但其运用情况却是喜忧并存。上市公司、外商投资企业一般应用效果不错。如广州生力啤酒厂从香港引进成套财务管理软件，应用效果较好；广州正大万客隆以及好又多集团的进销存全部实行了计算机管理，为管理者提供了及时、准确的信息，极大地提高了企业的经营效率，获得了较好的经营效果。但在绝大多数企业，其有效运用计算机进行管理的程度还很低。许多电脑还只是摆设，或者只是打字的机器，这与西方国家差距较大。我们知道，管理会计许多方法中都有数学模型及其运算，若无计算机帮助很难运用，所以当前企业管理计算机化水平低是阻止企业有效应用管理会计方法的一个重要原因。
三、改进的对策
1.加快经济体制改革步伐，尽快建立市场经济体制，建立健全各种要素市场，为企业有效应用管理会计提供一个公平、有效的宏观市场环境。
2.现代企业不仅要加强科技创新、产品创新，也要加强管理创新，创建适合于本企业健康发展的内部公司治理结构和管理机制，象“美的”集团那样，不断优化自己的内部环境，保证管理会计方法在企业的有效实施。
3.继续加强管理会计的普及和培训。关于普及与培训对象，笔者认为，除企业的财会人员外，企业的领导、各部门企业管理人员包括从事新产品开发的科技人员之外，还应包括政府经济、计划、金融机构中从事投资银行和信贷管理的业务人员。
4.在管理会计理论建设方面，笔者认为应紧密结合我国改革开放实际，结合我国经济体制从计划体制向市场体制转型的现实，并考虑建立规范的社会主义市场经济体制的需要，对管理会计的理论结构，包括它的对象、职能、目标、概念、假设、原则和方法体系等，运用马克思主义的立场、观点进行深入探讨，为管理会计奠定科学的理论基础。同时还要很好地总结我国企业在运用管理会计方面的典型案例，编写有普遍适用价值的案例教程（如邯钢经验）来直接、具体地指导我国实际。
5.加快管理电子计算机化步伐，积极引进和自我开发管理会计应用软件，用先进的手段来推进管理会计在我国的有效应用。
本文于1998年10月19日收到。