王志 湖南省澧县人民医院 415500
【摘 要】自党的十七大提出“反腐倡廉建设”这一概念，并做出以完善惩治的预防腐败体系为重点、加强反腐倡廉建设的重大决策以来，在国家卫计委统筹安排下，各级卫生行政部门和医院大力谋划医疗机构惩防体系建设，审计作为惩防体系的重要组成部分，起到了至关重要的作用。多年以来，反腐倡廉中唱主角的一直是经济责任审计，审计触角延伸范围不够广，审计监督程序与方法相对单调。基于“特种审计制度”基础上产生的“廉政审计”，能够从审计范围、审计重点、审计方法等方面对现行医院经济责任审计进行有效补充，有利于医院加强反腐倡廉力度，针对性查实腐败，有效构建反腐倡廉惩防体系。
【关键词】医院惩防体系；廉政审计
一、廉政审计相关概念
（一）廉政审计定义与特征
廉政审计起源于2000年国家社科基金项目——“新世纪惩治腐败对策研究”提出的“特种审计制度”。所谓特种审计制度，著名反腐败研究专家王明高的定义为“政府审计机关除按《审计法》进行常规审计外，开展对防范公职人员违法违纪的特种审计。主要包括政府采购审计、重大工程审计、政府收费审计、基金管理审计、国有企业改制审计及经济案件审计等”。但在随后的实践过程中缺乏可操作性，有学者将“特种审计”改为“廉政审计”。将其定义为“以审计机关为主，协同纪检监察检察等部门，对腐败高发多发领域、重点部门、重点项目和资金，以腐败为审计导向，预防、揭露和打击国家公职人员经济犯罪的特种审计”。
（二）廉政审计与经济责任审计区别
讲到廉政审计，多数人会联想到经济责任审计。诚然，从字面意义、审计目的等方面来看，廉政审计和经济责任审计有很多相似的地方，譬如都是为了保证公共权利的使用者廉洁从政等。但从审计主体、审计重点、审计职责权限等方面来看，廉政审计与经济责任审计有明显区别。从审计主体来看，廉政审计的主体是以审计机关为主，协同纪检监察检察等部门实施，而经济责任审计的主体是审计机关；从审计内容来看，廉政审计的重点是腐败高发多发领域、重点部门、重点项目和资金。而经济责任审计重点在于领导在受托经济责任期间的经济目标任务完成情况，制定实施重大经济决策情况，财务收支真实、合法、效益情况，内控制度健全有效情况等。通俗讲，廉政审计是专项审计，经济责任审计是常规审计；从审计职责权限来看，廉政审计建立了多机构联合审计查处机制，除了可以使用常规审计方法外，还可以使用查封账户、冻结财产、限制人身权利等措施。而经济责任审计是依据《审计法》和经济责任审计相关办法的规定，在法定权限内进行的审计。
二、廉政审计现状及成因
从目前情况来看，各单位经济责任审计开展得如火如荼，但廉政审计却鲜有作为。究其原因，一方面在于廉政审计的监督对象是自然人，所监督内容是自然人的政治活动、经济活动、文化活动、公务外活动等，因此廉政审计的监督范围难以与审计机关的监督范围相统一，在审计操作中往往鞭长莫及、力不从心。另一方面则在于廉政审计方案难以从重要性、成本、风险评估等方面明确制定，影响审计工作的开展。
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三、医院开展廉政审计的必要性
在目前的医院惩防体系建设中，审计方面唱主角的一直是经济责任审计，无论是上级机关还是内审部门，对医院干部任免依赖于经济责任审计结果。事实上，经济责任审计虽然制度健全、可操作性强，但是作用仍限于预防性、震慑性、附带性，只是从一定的范围、层次和深度上查处了一些问题和线索。因此，虽然廉政审计在实践过程中有诸多阻碍因素，但从审计范围、审计重点、审计方法等方面来看，对现行的医院经济责任审计是有效的补充。有利于医院加强反腐倡廉力度，针对性查实腐败，有效构建反腐倡廉惩防体系。
四、医院开展廉政审计的工作构想
（一）组织机构
在机构设置上要以审计部门为主体，由纪检、监察部门共同组成一个具有审计、查处功能的联合协作机构，机构中设置相应科室。对于施行“大部制”体制的医院来说，纪检、监察、审计合署办公更具先天优势。从人员配置上要挑选精明能干的工作人员进行协同。能过组织机构的架构，可以防止部门之间推诿或越权，也有利于形成合力，将各自的职责统一到反腐倡廉这个目标中来。
（二）制度保障
中国共产党第十八届中央委员会第四次全体会议通过了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》。将法治提到一个前所未有的高度。在中央依法治国大背景下，医院要进行廉政审计，也必须要有法律依据和制度保障。医院开展廉政审计工作需要从组织机构、审计范围、审计内容、审计方法、审计内容等方面制度廉政审计工作制度，突出特定标准和操作规程，使廉政审计工作规范化、程序化。
（三）审计内容、方法和程序
医院廉政审计主要借助风险管理理论，对预警管理理论、风险导向审计、舞弊审计等理论进行整合，根据廉政审计的进度、步骤要求，把医院廉政审计分为腐败预警、预警审计和查实审计。
1、腐败预警
腐败预警主要针对较轻的经济犯罪，主要对象是医院主管基建、采购、招生等易产生腐败现象的公职人员可能实施犯罪而进行预警。工作原理是通过设定指标体系和测量指标值，得出廉政（腐败）状况指标值，再根据预先设定的指标值来确定当前廉政（腐败）的警告级别，按照不同的警告级别采用不同的审计策略。
2、预警审计：是指根据前期获得的腐败线索和可能犯罪的证据，对医院公职人员，尤其是涉及到人、财、物的重点部门重点人员涉嫌腐败的行为进行核查的活动。如果被审计人员犯罪的可能性较大，再进入查实审计阶段。
3、查实审计：主要针对预警审计阶段所发现的指示性证据，确定腐败性质、触犯的法律条 款以及犯罪严重程度，对于腐败可能性比较大的目标进行审计、有的放矢，查找和确认能证实其腐败的证据，如果其中审计人员受审计权限限制，无法取证时，还要与司法、公安机关协调方案。因此，查实审计涉及的工作人员范围广、风险大、内容多、程序复杂、保密性强等问题。所以，要求查实审计必须慎重选择、重点突破。
参考文献：
[1]郭强华，论廉政审计[J].当代财经，2005（3）
[2]郭强华，谢正菊.基于“惩防体系”的“廉政审计”研究[J].淮阴师范学院学报，2011（5）
[3]彭海平.廉政审计—国家审计机关的难负之重[J].企业家天地，2007（4）
论文作者:王志
论文发表刊物:《中国医学人文》(学术版)2016年1月第1期
论文发表时间:2016/4/20
标签：医院论文; 经济责任审计论文; 腐败论文; 反腐倡廉论文; 等方面论文; 重点论文; 制度论文; 《中国医学人文》(学术版)2016年1月第1期论文;