浅析递延所得税资产与企业盈余管理
——以乐视网为例
罗京湘，胡北忠
（贵州财经大学，贵阳 550025）
［摘要 ］我国对企业亏损采取向后结转不超过五年的结转政策,而且《企业会计准则第18号——所得税》规定了其所得税会计处理方法。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，由于其金额的确认有很强的主观性，为公司的盈余管理创造了非常大的可能性。本文以乐视网净利润大于利润总额为切入点，分析导致该现象的具体原因，从而引出递延所得税资产，并探析了公司递延所得税资产的计提对其盈余管理产生的影响，最后给出案例分析的结论。
［关键词 ］递延所得税资产；可抵扣暂时性差异；盈余管理；乐视网
1 引言
财务报告是外部使用者评判一家公司经营好坏的最主要的依据。随着竞争的加剧，越来越多的公司开始利用各种手段来调节财务报表以达到盈余管理的目的，这些手段能让公司的财务报表的数据更加有吸引力，营造出企业经营情况良好的假象，从而更加符合投资者的投资兴趣。
对于上市公司来说，利用递延所得税资产进行盈余管理主要有两种目的：第一种目的是想通过预提大额的费用隐藏自己的利润，从而形成递延所得税资产。第二种目的，就是通过递延所得税资产隐藏自身的亏损，企业通过弥补亏损的形式，将一定确认过的亏损额计提到可抵扣亏损中，从而形成递延所得税资产，这一手段直接影响到公司当期的净利润。这也是我们接下来本文要分析的角度，以乐视网的财报为例。本案例分析以公开上市的信息为分析对象，分析结论只供研究所用。
2 乐视网案例分析
乐视网最近几年的发展，一直都不平凡，各种信息都备受投资者的关注，递延所得税资产就是其中一个非常大的问题。
此次研究中,全部共1800份细胞标本,共有1582份合格,标本合格率是87.89%,血液样本中有328例合格,合格率是93.71%,痰液样本有204例合格,合格率是76.12%,痰液样本的合格率是最低的,临床中结果存在统计学差异性(P<0.05)。
2.1 公司简介
乐视网于2010年8月12日在深交所创业板上市，是中国第一家上市的视频网站公司。公司以用户体验为核心，形成了“平台＋终端＋内容＋应用”的生态理念。公司目前的主要业务范围是视频相关业务、终端销售业务（包括乐视手机、乐视超级电视等）、会员业务以及其他业务。
乐视网的所得税费用是从2014年开始转为负数，根据表2，2014年乐视网的递延所得税费用负数的金额开始高于了当期所得税，同时2015年递延所得税费用达到了负的3.05亿元，可见乐视网负所得税费用的产生是由于递延所得税费用导致的，属于前述的第二种情况。
2.2 乐视网盈余管理的动机分析
贾跃亭所构建的“乐视生态系统”，让乐视从小小的一家视频网站公司仅在上市的八年时间里就扩展到今天这样一个规模庞大的乐视体系。但是乐视的生态系统有一个非常大的缺点就是需要源源不断的资金投入支持。所以乐视网进行盈余管理的动机主要有以下几个方面：网很可能会进行盈余管理，以达到公司经营情况较好的情况。
乐视网递延所得税资产的金额逐年上升，2014年递延所得税资产较上年同期上涨了625.93%，到了2016年递延所得税资产达到了最高值7.63亿元。根据乐视网年报披露数据，我们重新还原计算了公司递延所得税费用的计算过程。以2015年为例，2015年递延所得税负债无期初余额，期末余额为649万元，所以当期递延所得税负债金额为649万元；递延所得税资产期初余额为1.96亿元，期末余额达到5.07亿元，当期递延所得税资产金额为3.11亿元；所以当期递延所得税费用为－3.05亿元。根据以上的计算过程，我们认为递延所得税资产是所得税费用中的关键因素。
（1）财务报表是对外融资的重要依据，好的盈利情况能够让企业获得更多的投资。乐视作为一家非常需要资金的企业，在公司经营情况不是很好的情况下，会有很强的动机进行盈余管理，从而让报表数据更加乐观。
本文认为，乐视网有足够的动机去进行盈余管理，通过盈余管理能够让乐视网获得更有利的融资条件。我们将通过乐视网的递延所得税资产，来分析乐视网是否通过递延所得税资产进行了盈余管理。
2.3 案例分析
根据所得税费用的公式，所得税为负有两种情况，第一种是当期所得税费用为负数，并且大幅低于递延所得税费用；第二种就是递延所得费用为负数，并且大幅低于当期所得税费用。如表2所示为乐视网近五年所得税费用构成情况表。
表1 近五年利润相关数据情况表 单位：亿元
（2）证券市场上有规定，如果上市公司连续三年出现亏损的情况，自其公布第三年年度报告之日起，证券交易所将对其股票实施暂停上市的程序。乐视网从2014年开始利润总额骤降，公司深陷关联方交易中，各种费用成本不断上升，到2016年已经出现亏损，如果不采取一些相应的措施，公司将会面临停牌、甚至是退市的风险。公司上市不仅仅能起到融资的效果，同时也能对公司形象起到一个非常好的宣传作用，上市公司被停牌或者被退市对于公司未来的发展会起到一定的负面影响，所以乐视况下出现了所得税费用为负，并且扭转了企业利润较低的状况。我们知道只有在公司当期利润亏损的情况下才不需要缴纳企业所得税，而乐视网却在有盈利的情况下产生了负的所得税费用。产生以上现象的原因归因于一个项目：所得税费用。接下来我们将重点分析乐视网的所得税费用。
乐视网的所得税费用不仅没有降低公司的净利润反而还增加了公司的净利润。2014年、2015年公司在利润总额为正的情
中国的戏曲和曲艺，吸收了这些原始歌舞、祭祀和表演的各种特点，逐渐开始萌芽。在之后的数千年岁月里，戏曲和曲艺一直吸收各家所长，最后成为包括文学、音乐、美术、舞蹈、武术、杂技和表演等艺术在内的文化种类。
以2014年、2015年、2016年三年的数据来看，2014年乐视网的利润总额开始大幅下降，下降比率达到70.41%，主要原因是当期营业成本较上期增长了249.27%，期间费用也同期大幅度上升，从而影响了公司的营业利润。同时根据公司年报披露，所得税费用的大幅度下降是由于子公司产生了可抵扣亏损形成的。而其他年份利润相关项目的提升比率不是很高，但是成本和期间费用同期都在大幅度上升，这直接导致了2016年营业利润亏损，利润总额大幅度下降。
为了加深对英语词汇的理解，必须了解其所对应的文化背景，而许多单词正是经由希腊罗马神话才进入英语词汇库。神话所引申出来的词汇可分为普通词汇与专业术语，前者多与神、英雄、鬼怪等名称有关，可利用其隐喻特征引申并拓展词义。例如含义为长期艰辛的旅途odessay，这一单词就是由神话中的著名英雄奥德修斯Oldysseus衍生而来，并且1月（January)和3月（March)也来自于神话故事中的两面神janus和战神mars。专业术语与自然科学有关，例如在天文学中许多星体的名称都是由神话故事而来，故事中的战神和爱与美之神分别对应的是火星Mars和金Venus。
首先，如表1所示，通过乐视网年报中的数据来看乐视网近五年来利润总额、所得税费用以及净利润之间的关系。
表2 近五年所得税费用构成情况表 单位：亿元
预制性词块教学法要求学生在脑中构建预制性词块的专门记忆区域，这个区域中储存的词块都由多个词汇构成，这无疑为学生提供了另一种词汇联系，而且这种联系是与词汇的应用方法直接相关的。这种特性对外语教学的词汇教学有很大的帮助，具体来说，学生在记忆一个单词时，如果该单词是已记忆词块的一部分，学生立刻就会同时想起词块中的其他单词。[4]这种串联式的词汇记忆方法能极大地提高词汇教学的能效，也能迅速扩展学生的词汇量。此外，学生在向预制性词块的专门区域输入预制词块时，词块中的所有单词都相当于经历了一遍再记忆的过程，有利于单词记忆的复习和强化。
（3）乐视网利用递延所得税资产进行盈余管理，最大的优势是增加企业的税后净利润。通过乐视网的年报我们也可以看到，乐视网从2014年开始，企业的税后净利润远远的高于企业的利润总额，这就是递延所得税资产所带来的盈余管理的作用。
而可抵扣亏损在递延所得税资产中占比较大。通过可抵扣亏损形成的递延所得税资产占递延所得税资产总额连续五年都超过了70%，2014年甚至达到了90%。2014年、2015年、2016年三年计提的可抵扣亏损分别达到了1.8亿、4.2亿、6.51亿。 根据相关准则规定，可抵扣亏损是能够形成可抵扣暂时性差异，从而形成公司的递延所得税资产。
新中国成立初期，以毛泽东为代表的老一辈无产阶级革命家成功地确立了人民代表大会制度、中国共产党领导下的多党合作和政治协商制度、民族区域自治制度，为新中国长治久安奠定了稳固基础；在经济制度上，成功建立起了社会主义基本经济制度。1956年8月21日，毛泽东在《对中共八大政治报告稿的批语和修改》中指出：“所谓特殊的规律，就是各国的差别点，……我国不但在民主革命过程中有自己的许多特点，在社会主义改造和社会主义建设的过程中也带有自己的许多特点，而且在将来建设社会主义社会以后还会继续存在自己的许多特点。”[1]P143这种独立自主、走自己道路的思想，也成为直至今天推进改革发展仍然坚持的一个基本立足点。
乐视网对于递延所得税资产计提的会计处理完全没有问题，符合会计准则以及相关税法的规定。但是，公司对于可抵扣亏损的金额无法确定。企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足暂时性差异在可预见的未来很可能转回以及未来很有可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时才能确认为相关的递延所得税资产。而可抵扣亏损是自发生之日起预计未来5年内可实现盈利并产生抵税效应的亏损，产生未来可抵扣的暂时性差异和递延所得税资产。这个可抵扣亏损的确认有很强的主观性，会产生会税差异。
以2016年的数据来看，乐视网2016年未经抵消的递延所得税资产中的可抵扣亏损共计提了26亿元，未确认的递延所得税资产中的可抵扣亏损达到了5.13亿元。如果公司将这5.13个亿全部计提进入到可抵扣亏损中，将会加大2016年度公司的递延所得税资产，从而使得递延所得税费用产生更大的负数金额，进而出现更大金额的税后净利润。
3 总结
经过上文的分析，我们可以看到乐视网的净利润主要受到所得税费用中的递延所得税资产的影响，公司大额计提可抵扣亏损的金额，形成了递延所得税资产，从而达到了调节利润大小的目的，使得公司的税后净利润在2014年-2016年这三年间均高于利润总额，仅此项调整就让公司的盈利情况在账面上有了很大的改观，营造出了其经营状况不错的假象。
进行盈余管理的手段有很多，但是通过递延所得税资产进行调节的能够直接对税后净利润产生影响，所以越来越多的上市公司开始利用这个手段进行盈余管理。所以，本文建议，应该进一步完善企业会计准则以及税法中关于递延所得税资产的相关规定，从而减少企业利用此项目进行盈余管理的现象，以保证报表的真实性，使报表使用者能够更好地进行投资。
首先应选择品种优质的幼苗。想要种植好小麦，则应先育好苗，只有保证基础方可提高小麦产量，提高小麦最直接有效方法是选择优良品种，同时可以保证小麦生长过程，让更方面能力得到充分发挥，从而提高小麦的性能。
主要参考文献
［1］李梦奇.浅析可抵扣亏损所得税会计处理方法［J］.财会通讯，2018（1）：47－48.
［2］陈汉明，洪荭.盈余管理对公司投资效率的影响研究——基于战略偏好的视角［J］.财会通讯，2018（15）：120－128.
［3］董明怀.递延所得税资产确认问题探讨［J］.中国注册会计师，2014（4）.
doi： 10.3969/j.issn.1673-0194.2019.09.020
［中图分类号 ］F270
［文献标识码］ A
［文章编号］ 1673-0194（2019）09-0044-03
［收稿日期 ］2019-02-27
标签：递延所得税资产论文; 可抵扣暂时性差异论文; 盈余管理论文; 乐视网论文; 贵州财经大学论文;