审计报告造假典型案例分析，本文主要内容关键词为：案例分析论文,审计报告论文,典型论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
根据《财政部关于组织地方财政部门开展2010年会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查的通知》要求，在抽查具体的审计项目时，要求原则上必须延伸检查不少于两户被审计单位。由于延伸被审计单位经常遇到进点难、取证难、处理难的问题，执法成本较高，面对众多的审计报告，如何遴选有重大问题的审计项目延伸被审计单位就显得非常重要。笔者结合工作实际，遴选两个审计报告造假典型案例进行分析，从中得到启示。
一、案例1——从虚假的企业所得税入手
某会计师事务所[2010]第S**号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。
（一）检查思路
经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点：
1、审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A公司2009年底短期银行贷款2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。
2、审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差异。
3、企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入不变的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%，不符合企业实际核算方法（见表一）。
表一
4、重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。
针对上述疑点，检查人员与A公司取得联系并要求延伸检查，但A公司以“老板不在”或“财务人员出差无法取得会计资料”为由，拒绝接受检查。所有迹象表明，该审计报告存在虚假成分。
（二）违规事实
通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具虚假审计报告，允以较高的审计费用，“花钱购买审计报告”。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17万元，虚增所得税851.31万元，虚增资产1.75亿元，虚减负债6291.50万元（见表二）。
表二
检查人员从A公司取得同一会计年度的另一份审计报告，该审计报告是A公司委托另一家会计师事务所进行正常审计，主要用于工商企业年检需要，但审计收费0.6万元，仅是造假审计报告的17%。
二、案例2——从虚假的《增值税纳税申报表》入手
某会计师事务所[2009]第**号审计报告：被审计单位B公司，成立于2004年，系外商独资企业，主营从事轴承及配件、工程机械配件生产、加工。审计会计年度：2008年。审计报告类型：标准无保留意见。
（一）检查思路
经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点：
1、审计收费异常。2008年底B公司资产总额1.59亿元，审计收费3万元，而同等规模的审计项目收费0.5万元左右。B公司2008年底短期银行贷款3350万元，该审计报告主要用于银行贷款需要。
2、科目余额表异常。审计底稿中附有B公司会计科目余额表（打印版），但既没有财务软件操作员姓名也没有落款时间，这与常规财务软件导出的会计科目余额表不符。
3、增值税纳税申报表异常。虽然经审计的财务报表中收入与底稿中所附的《增值税纳税申报表》收入一致，但该纳税申报表（打印版）未加盖税务局印章，审计人员也未取得《企业所得税季度或年度纳税申报表》，而且审计复核人员要求审计人员补充相关资料清单中，在“企业所得税纳税申报表”后打“？”。
4、重要会计科目审计程序简单。经审计的财务报表显示存货期末余额3439.87万元，占资产总额21.58%，未履行存货监盘审计程序，也未取得企业期末存货盘点表。经审计的财务报表显示主营业务收入1.27亿元、主营业务成本1.12亿元，审计底稿中仅附收入、成本程序表及审定表和空白的成本倒轧表，复印1126万元收入凭证，抽查12月份销售成本582.60万元，未执行其他审计程序。
5、补充材料异常。在检查过程中，会计师事务所匆忙补充B公司会计资料，但存在疑点：一是所提供的会计资料未加盖B公司公章，无法证明来源B公司；二是材料封面单位名称系C公司（笔者认为这正是造假留下的痕迹），而不是B公司。
针对上述疑点，检查人员要求延伸检查B公司，但遭到B公司的拒绝，理由与A公司几乎一样。
（二）违规事实
通过努力，检查组延伸检查了B公司。据财务人员介绍，B公司已委托一家会计师事务所进行正常审计（主要用于工商年检，审计收费仅0.4万元），但为了获取银行贷款，B公司又重新编制虚假财务报表并高薪聘请另一家会计师事务所出具虚假审计报告，而且审计底稿中《增值税纳税申报表》也是假的，是B公司根据审计人员的指点到某网站下载相关软件进行填列，并按照审计人员提供的资料清单提交会计资料复印件，审计人员没有到现场。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚增收入7155.78万元，虚增成本6816.36万元，虚增利润403.81万元，虚减负债1616.93万元，虚增所有者权益1256.89万元（见表三）。
表三
三、启示与思考
（一）构建企业财务报表单一来源制度迫在眉睫
据有关人士透露，某政府监管机构抽查了若干贷款企业在同一会计年度分别向银行和工商、税务等部门报送的财务报表，发现60%的企业存在编制多套财务报表现象。本案中，A、B公司为了获得银行贷款和通过工商年检需要，编制两套财务报表并委托不同会计师事务所进行审计，然后将不同版本的审计报告分别提交给银行和工商部门使用。而银行、工商之间信息沟通平台的缺失给造假分子提供了可乘之机。建议财政部门会同工商、银行、税务等部门，研究建立企业财务报表单一来源制度，真正从源头上杜绝企业编制多套财务报表的问题。
（二）完善审计业务报备制度
目前，财政部门无法全面掌握会计师事务所出具的审计报告情况（包括数量及内容）。虽然财政部门已经建立了审计业务报备系统，并下文要求会计师事务所出具的审计报告通过网络向财政部门报备，其法律依据是《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令[2005]第24号）的第54条规定，即“会计师事务所应当于每年5月31日之前，向所在地的省级财政部门报送下列材料：……会计师事务所出具审计报告情况表”，但该《办法》没有明确报备范围，是报备上年度的，还是当年1-5月出具的报告？也未明确报备时限，如审计报告出具后，何时要完成报备？现实中很多会计师事务所以“业务忙”为由，推迟报备或报备不实甚至不报备，其目的是逃避监管。本案中，上述两份审计报告均没有向财政部门报备。同时该《办法》第63条规定：“会计师事务所向财政部或者省级财政部门隐瞒有关情况、提供虚假材料或者拒绝提供反映其活动情况的真实材料的，给予警告”。由于《办法》没有明确报备范围及时限，就无法界定“隐瞒有关情况”或“拒绝提供反映其活动情况”，更无法对推迟报备或报备不实甚至不报备的行为给予“警告”的行政处罚。因此，建议制定《会计师事务所业务报备管理办法》，从制度上进一步规范业务报备行为，真正实现在线监管。
（三）会计师事务所执业质量检查选取样本是关键
财政部门在开展会计师事务所执业质量检查时，不要在乎检查样本的数量，重在发现问题，选取样本要有代表性。据统计，2009年福建省184家会计师事务所、2000名注册会计师出具59509份审计、验资报告，平均每家会计师事务所323份，每名注册会计师近30份。面对众多的审计报告，行政监督检查不能仅仅停留在“审计程序是否到位、审计证据是否充分”上，更要注重查处不实或虚假审计报告，因为不实或虚假审计报告社会危害后果更大。在选取检查样本时，可重点关注：收费异常的审计报告、隐瞒收入的审计报告（可结合收费票据、发文本等检查）、特定用途的审计报告（如银行贷款、资格认定等）、半年度或跨年度的审计报告、被投诉或举报的审计报告等等。
（四）建立有偿举报制度
众多周知，一些上市公司财务报表造假行为绝大多数不是政府监管部门查出的，而是学者或社会公众发现的。同样的，审计报告造假也存在较大的隐蔽性和复杂性，为了鼓励更多的人员参与审计报告打假行动中来，建议参照税务、检察院等部门的做法，通过制定《会计师事务所行政监督检查工作举报奖励办法》，按照查出并已收缴入库的违法所得、罚款合计金额的一定比例计算，给予举报人奖励，奖励资金可以设定最高限额。
（本文系作者主持的福建省会计学会2010年度学术研究课题“注册会计师行业政府监管研究”阶段性成果，批准文号：闽会学[2010]015号）
标签：审计报告论文; 财务报表分析论文; 财务报表审计论文; 审计质量论文; 会计与审计论文; 增值税纳税申报表论文; 审计软件论文; 审计方法论文; 审计目的论文; 财会论文; 会计师事务所论文; 银行贷款论文;