企业集团如何进行合理的税收筹划，本文主要内容关键词为：企业集团论文,税收筹划论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
西方国家税收筹划的法治和制度建设相当规范，除企业自身努力外，社会上还有专门从事税收筹划的事务所为企业提供服务。但中国起步太晚，无论政府各相关机构还是税务部门，抑或税收筹划的受益者企业本身，税收筹划的意识都很淡薄。
税收筹划的含义并不复杂，就是纳税人依照国家税法和政策给定的优惠权限，事前选定税收获益空间最大的生产、经营、投资和理财的企划方案。但具体到实践中却相当的复杂，尤其是对于大中型企业和企业集团，税收筹划远远不是减免税那样简单的问题，它牵一发而动全身，如果缺乏统筹观念和系统论的计算方法，很可能顾此失彼出现捡芝麻丢西瓜的结局，因此包括世界名企，实施税收筹划也是相当的谨慎，比如巴菲特、索罗斯和比尔·盖茨这些顶级聪明的人物，为了避免诸多不确定的市场未知因素给企业发展造成伤害，宁肯选择最简单明了的方案——投资慈善事业。
中国的经济模式还算不上严格意义上的市场经济，法律建设和制度措施有很大的滞后性，这对企业谋划税收筹划无疑是把双刃剑，可能开拓出税收筹划的无限空间，也可能给企业造成预想不到的巨大损失，如果没有精通法律法规和政策的专业队伍科学运筹，则很难保证税收筹划带来的是正面效果。尤其是要精研法律法规和各项政策结合点产生的放大效应。
一、税收筹划的宏观把控
企业集团不同于中小企业，必须根据自身特点和外部因素做通盘考虑，谋长远而不谋眼前，谋大局而不谋小节，谋企业价值增值而不谋短期现金收益。
（一）把企业发展的战略规划与国家产业政策导向有机结合。国家是最大的金主，政策是无限的财源，经验告诉我们，产业政策调整需要很大的时空运作才能到位，例如：1997年党的“十五大”报告中强调，“培养新的经济增长极，加快改革住房制度，从实物分房向现金购房转变”。之后国家大力扶持房地产业，从税收、金融、财政、规划、土地审批等，多方面多层次的为地产企业提供优惠，使房地产企业获得了爆炸式的发展。对企业集团而言，如果想通过税收筹划实现利益的最大化，必须具备长远的战略眼光和敏锐的嗅觉，金风未动蝉先觉，提前布局、科学运筹，快速收拢和筹措资金，尽早完成战略展开。
（二）率先发现和进入新的市场空间，缔造产业龙头。2006年2月王选因病不治，就在人们缅怀他的同时，他发明的汉字激光排版系统的市场占有率让日本垂涎三尺，中国市场占有率是99%，日本市场占有率67%，海外华文报刊市场占有率90%。该系统是由山东潍坊电子计算机公司（即现在的北大青鸟与潍坊光华科技股份有限公司）与北大等单位联合研发，1997年4月29日在潍坊光华科技股份有限公司公布的招股说明书中显示，该公司按15%计缴所得税，1997年每股税后利润0.47元；1994年、1995年和1996年的存贷周转率分别是：136.16%、10047%、102.85%，这说明该公司存贷占用水平很低，流动性极强，存贷转化为现金或应收账款的速度相当高，公司有极强的短期偿债和获利能力。后边给出的数据正是如此，1994年、1995年和1996年的应收账款周转率呈大幅度上升趋势，分别是：228.50、245.69、276.23。这些财务数据证明，该公司抢占了市场先机，订单源源不断，目前北大青鸟与潍坊光华科技股份有限公司已经成为汉字激光照排产业的龙头，在国际和国内市场上有绝对的话语权。
（三）整合上下游产业链并寻求横向构建区域经济一体化运作模式。当前电力企业的亏损面越来越大，分析亏损原因，煤电企业相互分离无疑是主因，煤炭价格紧随市场一年数涨，而电价要受制于国家政策几年才能涨一次。就中国的国情考虑，电价肯定不能跟着煤价涨，所以电力企业要想避免亏损，唯一的出路是走电煤一体化发展的路子。从这个前提研究税收筹划才能治本，否则只能是治标。煤电联动给税收筹划提供的最大利益，是可实现电与煤的内部调动，不需要资金结算，不发生买卖交易，消除营业额，这部分物资流动因性质转变，无疑合法避开了营业税、所得税、增值税，这样做尽管在累进税上会吃亏，但总体上计算肯定是得远远大于失。
二、税收筹划的战术思考
鲁迅说时间就像海绵里的水，只要你肯用力挤总是会有的。税收筹划就像挤海绵，只要肯动脑子，你总能发现税收筹划的新天地。做生意赚钱是企业的本分所在，用不着在意别人说三道四，只要不违法为什么不呢？金融大鳄索罗斯的做法很值得中国企业家借鉴，他把赚钱和慈善彻底分开，赚钱时只体现商人的一面，搞慈善时只体现慈善家的一面，两者绝对互不相干，按照咱们中国的老话讲，干什么吆喝什么，因此无论是赚钱还是搞慈善，他都能做的格外出色。
（一）暗渡陈仓。买卖关系既成事实，是企业或个人形成纳税义务的主要原因，因此当我们把时钟拨回到货币出现之前的时代，就会发现税收筹划的巨大空间——以物易物。从理论上讲，假如法律不限制企业之间以物易物，通过一个负责物资交换的网络平台，企业彼此间物资的供需，都可以避开税收。
（二）金蝉脱壳。这个法子已不新鲜，很多企业都这么干，包括企业集团也常常授意子公司借外资或合资的牌子，以合资企业名义添置固定资产，免缴固定资产投资方向调节税，同时还能享受其它诸多优惠。因之获得出口退税待遇的企业也不在少数。
（三）化整为零。税法规定，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣，如果像戴尔那样，只购进价格低廉的零部件组装，那么成套设备和零部件的增值税之间就有了巨大的筹划空间，而且就购买零部件本身来说，也比购买成套设备节省很多资金。
（四）代购代销。这类业务中国大小流通企业都很擅长，甲乙双方都受益，被委托方不需要很大资金，而且银行手续费节省一半，代理方属于营业税的征税范围，只有委托方缴纳增值税，因此双方都能得到节税的好处。
（五）借鸡生蛋。企业把自有资金以较高的利息存入银行，用银行的高息贷款从事生产经营，两者间的利息额大致能相互抵消，但贷款产生的高额利息会增加产品成本，减少企业利润，抵消所得税额。获利最大的是企业间相互拆解或集资，除还本付息因素外，还将产生其它各项费用，这些费用都将摊入成本。
（六）抓大放小。企业性质和类别不同，营业税、增值税、所得税和累进税的税率也各不相同，税收筹划有跷跷板效应，某个税种少缴的结果，很可能导致另一个税种多缴，因此一定要详加计算，从中寻找最有利于企业的方案。比方说劳动密集型的食品生产和加工企业，如果想给工人增加收益，那就该详加计算，以现金形式支付会增加产品成本降低所得税，以实物形式即食品支付会降低营业税和增值税。两厢衡量，哪个方案更划算就用哪个。
（七）反客为主。矿山、冶金、电力、化工等生产性企业，可以通过综合开发废物利用享受减免税待遇。比如发电企业余热、炼钢企业生产过程中产生的可燃气体回收都可以得到多重收益。这类企业需要注意的问题是，项目建成后要有经营自主权，切莫干为他人做嫁衣的蠢事，例如冬季城市供热，发电企业投资，但最后大头却被热力公司拿走了。
（八）虚亏实赢。税法没有规定私企老板不能从自己的企业开工资，从理论上讲，老板可以把企业的盈利部分全部划归为自己的薪水，这并不影响企业的发展，因为放在哪个兜里并不影响这些钱的归属，但是对于纳税却有很大的关系。税法规定，当月亏损不用计提所得税，下月盈利用盈利减去亏损额计提所得税。这种事在华外商企业做的得心应手。
（九）李代桃僵。2004年江江集团经内部协商同意，将内部一家畅销两旺的企业的生产线，租赁给企业内部一家亏损企业，江江集团通过这样的税收筹划，当年共获得减免税收益79.75万元。
三、建立专业队伍
税收筹划属于边缘学科，涉及众多学科，如果没有一支专业队伍潜心研究，单靠某个部门或个别人的分析，既不能保证从税收筹划中获取最大利益，也难能保障这样的税收筹划对企业未来是福还是祸。以投资型税收筹划为例，如果对市场没有一定的预见性，或者对投资地域缺乏深刻的研究，企业不但无法从税收筹划中获益，甚至还会造成投资失败。比如投资老、少、边、穷地区，国家法律法规和政策方面虽然有优惠，当地政府也以法规和文件的形式明确了诸多招商引资的优惠条件，但是当企业把厂子办起来后发现，存在诸多未曾预想到的问题，诸如政不通人不和，行政成本过高，上路遭罚款，办事被擦油，基础设施不健全，配套产业相距遥远，运费高昂，物价倒排，员工培训费支出较高等，结果事前预期的获利空间全被挤压掉了。因此即便税收筹划的确有很大的获利空间，企业也不能盲目的运作，事前不但要把各方面因素考虑周全，还要详加分析这些因素相互作用会带来什么样的结果。最近十余年，企业异地投资败走麦城的例子很多，这些失败的经验说明，税收筹划是相当复杂的活动，不是说有了税法和政府的优惠政策，就能一帆风顺的实现，更要考虑市场之外的诸多矛盾，忽略其中任何一个环节因素，都可能导致南辕北辙。
本文受《孙子兵法》启发，旨在于为企业集团泛泛提供一个税收筹划的参考脚本，所述不适合所有企业，切勿盲目参照。