走向二十一世纪的中国会计——会计职能管理化，本文主要内容关键词为：会计论文,理化论文,中国论文,二十一世纪论文,职能论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、会计管理的特点
会计与管理血肉相连，不可分割，从会计工作的组织，会计制度的设计，会计方法的选择，会计工作的管理体制，会计法规的制定颁布，都深深地打上了管理的烙印。由于会计机构的地位和职责不同于其他直接管理部门，因此，会计工作既有其作为管理活动的共性，在管理职能的履行方式上还有着独立的个性。具体表现在：
1、会计管理寓于信息处理过程中。
信息处理过程，也就是信息系统的运行过程，具体包括信息的收集、处理和输出三个阶段。会计信息系统运行过程的每一步，都深深地打上了管理的烙印。收集经济信息，要考虑其对策的相关性，并对其真实性进行监督，这种监督同时也包括了对信息所反映的经济活动的监督。会计通过信息处理，确定管理者和经营者的业绩，比较经济效果，有利于鞭策和激励企业管理水平和经济效益的提高。会计信息输出，更体现着管理的要求，资产负债表之所以按照“资产＝负债+权益”的会计方程式编报，就是为了满足企业投资者参与和监督企业管理的愿望，社会主义企业会计报表种类和报表指标设计方式。可见，会计信息系统是会计管理职能的体现，会计信息系统的运行过程，也是会计管理职能的实施过程。
2、会计是以信息为中介实施其管理职能。
会计信息系统作为价值运动的预警系统，可以提供企业价值运动的历史信息和未来信息，这种提供信息的活动明显地具有调节决策行为和价值运动的功能。明智的决策者能根据会计信息采取相应的决策和控制对策，确保价值运动目标的实现；而失败的管理者因为忽视或无视会计信息的预示和警报，到头来可能陷入破产的境地。
3、会计工作正在向决策领域渗透。
会计管理的另一个特征是利用其拥有的信息优势，参与企业经营决策。现代企业的决策信息大多来自会计系统，总会计师作为企业“参谋长”，是企业决策机构不可缺少的一员。会计人员参与决策活动，既是提高企业决策科学性的需要，也是管理会计发展的必然结果。
肯定会计是一项关于价值运动的管理活动，是否会导致与财务管理工作相混淆呢？这是一个必须解决的问题，因为财务管理也是一项以价值运动为对象的管理职能。长期以来，我国会计理论研究和实际工作中都存在着会计与财务不分的问题，既不利于实际工作的开展，也阻碍了会计和财务的理论研究和学科建设。“会计管理论”的提出，客观上是对会计本质的科学概括，其积极意义是深远的，但由于这个问题未处理好，严重地影响了会计管理大厦的理论构造。
那么如何认识会计管理和财务管理的关系呢？“同类事物有着相同的共同本质”，因此会计管理和财务管理并不存在本质上的不同。但“相同本质的事物却有着不同的外部特征和表现形式”，因而本质相同的事物并不至于重叠和合并，尤如会计管理与生产管理不会相互取代、合二为一一样。尽管会计管理和财务管理还具有更多的共性；对象相同——价值运动，目标一致——财务状况的最优，但实现目标的方式和方法并不相同。具体说来就是：
第一，管理方式不同。
会计管理是对价值运动的间接管理，财务管理是对价值运动的直接管理。现代管理科学认为，任何有效管理职能的实现，都离不开直接管理行为和间接管理行为（管理信息行为）的融合，对企业价值运动的管理也是如此。财务管理的工作内容如决策、计划、控制等，属于价值运动的直接管理行为；会计管理的工作内容如核算、分析、预测等，是关于价值运动的间接管理行为（管理信息行为），会计参与决策和计划主要是一种信息参与，在决策中并不起主导作用，但起重要作用。因此，会计管理和财务管理是对同一对象进行不同方式的管理，二者相辅相成。
第二，管理方法不同。
财务管理部门在企业中属于职能部门（或曰中层行政机构），它一方面接受厂长的垂直领导，又对企业内部各车间、工段、班组的资金调度、成本转移、利润分配等通过直接的调节来实现其管理职能。因此，财务管理的基本方法主要是行政方法和经济方法。
在企业中，会计部门与统计部门一样，对企业中的人财物、产供销、车间工段班组，均不具有直接干预的职权，只能通过进行经济核算提供价值信息，以信息参与的形式发挥其间接调控职能。显然，会计管理的方法主要是经济核算方法。
第三，管理任务不同。
财务管理的任务在于：管好用好资金，控制资金的流量，使其向着有利于提高企业财务成果和优化企业财务状况的方向运动。会计的任务只能是：正确及时连续地提供资金运动的历史信息和未来预测，参与经营决策，提高决策的科学性，保障控制的有效性。
综上所述，我们的认识是：会计的现象是信息系统，会计的本质是管理活动。会计管理与财务管理是对价值运动进行的两种不同形式的管理。
二、会计管理的激励职能及其实观
一般认为，现代会计的职能，包括反映、控制、监督、参与决策等项，我们认为，激励，也是现代会计的一项重要职能。
激励之所以是会计的基本职能，在于会计激励的初始性、本源性、自发性。我们知道，语言是交流的工具，也是宣传、鼓动、激励的工具，语言的这种功能，伴随着人类语言的发达而进步，会计工作所提供的各种财务成本信息，作为一种反映企业财务状况和财务成果的“商业”语言，同样也具有这种功能。会计“语言”，是会计人员运用会计方法开展会计工作的产物。随着会计方法的发展和创新，会计激励职能也经历了由低级到高级发展的漫长历程。
在复式簿记创立以后的漫长岁月里，会计的方法伴随着商品经济的发展和繁荣，在很多领域有了长足的进步和发展，但直到本世纪四十年代管理会计创立以前，会计的方法尚停留在事后的记录和反映阶段，会计人员的职责仍局限于记帐、算帐和报帐，其作用在于计量资产价值，确定企业损益，而不能揭示企业内部各个管理部门、各个生产单位的生产和管理业绩。因此，这个阶段会计的激励职能，更多地体现在企业高层管理人员（尤其是决策者）的身上，很明显，它不可能鞭策和激发企业内部所有职工和管理人员的生产和管理热情。
现代资本主义企业之间竞争的加剧，迫使资本家及其代理人努力改进生产技术、加强经营管理，以求在竞争中立于不败之地。现代企业经营管理水平的提高，不能仅仅依靠几个决策人员，而必须调动全体职工的生产管理积极性。传统会计方法下的激励职能的局限性，决定了会计方法的改革和创新势在必行。
管理会计的诞生，使会计激励职能进入了一个更高的阶段。
传统会计是把企业作为一个整体，即只算“总帐”——企业整体经营成果，而管理会计更注重于进行“明细核算”——企业内部各生产和管理部门的经营业绩，这一点在责任会计核算体系中表现得淋漓尽致。责任会计核算的方法是，首先，按照可控制性原则，将企业内部划分为各个经济责任实体；其次，按照可控制性原则，将企业经营目标进行分解，使各个责任实体明确其工作职责和任务；然后，按照各个责任实体分别归集、分配生产费用和确定财务成果，并与其责任目标进行比较、考核、反映其职责履行情况。显然，这种“明细核算”较之于单一的“总帐”核算，更能建立起企业内部各级管理人员和生产人员的压力感、荣辱感，辅之相应的奖惩措施，必然能够促进、鞭策、激励他们关心集体、团结互助、尽职尽责，从而有利于责任目标和企业整体目标的实现。
责任会计制度，使会计核算由传统的整体核算转为整体与局部并重，也使会计激励职能实现了由局部向整体的飞跃。
管理会计的另一个突出特点，是其方法的灵活多样。它不拘泥于公认会计准则和统一会计制度，也不仅限于被动地对既成事实进行记录和反映，而是把记帐和考核、激励结合起来，在核算的过程中及时地揭示经营活动与标准（定额、预算、计划）的差异，比较经营得失。作为管理会计重要内容的标准成本系统，就是将成本计算与成本核算、成本比较相结合的一种核算方法。对于企业实际发生的费用，在传统的成本核算方法下，不分责任，也不管是合理，只管直接或分配记入各有关成本费用帐户，这样做往往掩盖了企业成本管理中的问题，也无法揭示有关责任单位的业绩。针对这一缺陷，在管理会计的标准成本系统中，对于实际发生的生产费用，都要划分为标准成本和标准成本系统中，对于实际发生的生产费用，都要划分为标准成本和标准成本差异两个部分，在不同帐户中分别归集核算，在报表中分别列示，以便各管理部门和生产部门及时地掌握费用发生情况及其合理性。这样就可以自发地产生一种激励机制，促使他们及时采取措施，以节约消耗、降低成本。
在传统成本核算方法下，只有在期末才能明确产品成本水平的高低，通过成本分析，才能发现成本管理中存在的问题，因而这种激励主要是一种事后激励。而标准成本核算系统，则是会计激励由事后向事前事中过渡的桥梁，使会计激励贯穿到企业生产经营全过程。
（二）会计激励职能的实现
激励职能的实现，有两种方式：一种是物质激励，另一种是精神激励，会计激励职能的实现，也包括这两种方式。
会计激励的第一种方式，是指在会计核算的基础上，通过建立物质奖惩制度，达到激励的目标。例如，在企业内部建立各部门、各单位的生产或管理责任考核制度和奖惩办法，通过会计双轨核算——既算企业整体效益又算责任帐，以确定、比较和考核各责任实体的业绩，在此基础上进行物质奖罚，业绩出色的单位和职工增发奖金、提升工资，反之则降低工资、不发奖金甚至扣部分工资。这样就会产生巨大的物质力量，激发干部职工的生产和管理热情。会计激励的这种方式，主要通过物质奖惩手段实现的。因而是会计激励职能的间接实现方式。会计激励的第二种方式，即精神激励，是直接通过会计“语言”而实现的，它是会计激励职能的直接实现方式。
激励的方法有正面激励和反面激励两种，前者如榜样激励、比较激励、支持激励等，后者如危机激励、“批评”激励等。语言的宣传鼓动作用，从来都为人们所重视，醒目的标语，响亮的口号，激扬的文字，都是十分有效的激励手段。会计语言的恰当运用，也可以起到良好的激励效果。例如，将本厂目前面临的财务困境以图表等醒目易懂的方式广为宣传，以增强职工的危机感；向全体职工提供比较财务资料，列示本企业目前经营状况与自身历史最好水平和同行业国内外先进水平的差距，定期公布本年度财务计划完成情况，使其“知耻而后勇”；推广厂内银行，开展责任会计核算，建立合理的责任考核指标，分别考核各责任单位的业绩，对完成指标出色的责任实体进行精神奖励，使先进单位产生荣誉感、自豪感，对职责履行不力者则通过公布财务数据进行必要的批评和督促，使他们产生耻辱感、压力感；以财务数据说明、支持企业决策者和各级管理部门为提高生产效益和经济效益所采取的管理措施，消除抵触情绪；及时地、经常地向有关责任单位公布其责任帐，使他们对自身职责履行情况心中有数，便于他们及时地采取措施，加强管理，确保责任指标的完成；实行“差异”凭证，如限额领料单等。这些措施都会极大地增强职工的主人翁责任感和积极的参与意识，激发他们的生产热情和管理热情，促使企业上下一心，同心同德，步调一致，促进企业生产效率和经济效益的提高。
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