浅析作业成本法在制造业中的应用
王亭雁 河北金融学院
摘要： 随着经济不断发展和生产力水平的提高，传统的成本核算方法已不能满足制造业的发展需求，因此一种新的成本核算方法出现——作业成本法，然而由于各种因素的影响，作业成本法在我国制造业中还未达到普遍应用。本文首先对作业成本法的含义和基本过程进行阐述，然后对应用中的现状和存在的问题进行分析。因此，为解决这些问题，帮助作业成本法在制造业成本核算中成功发挥作用，本文提出作业成本法在应用过程中的部分建议，希望可以帮助制造业企业做好成本控制核算，提高公司的经济效益。
关键词： 作业成本法；制造业；成本管理
一、作业成本法概述
(一)作业成本法的含义
作业成本法，就是基于作业的成本计算法，是指以作业为制造费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品上去的制造费用分配方法。
(二)作业成本法的基本过程
作业成本法的主要核心是“成本驱动因素论”，将制造费用按若干个成本库进行归集和分配，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”对成本进行分配。
1.确认主要作业。将与制造费用发生有关的作业活动进行分类，再根据生产过程将其分为不同的作业中心；
2.将资源成本分配给作业。根据资源产生的动因，通过直接分配或估计的方法将资源成本分配到不同的作业；
3.将作业成本分配给最终产品。根据作业动因，将各个作业成本库中的制造费用按消耗作业动因的比例进行分配，并对产品的成本进行计算；
管理层应对作业成本法的重要性进行充分的认识并提供大力的支持，深入了解财务管理和成本核算相关知识，不断提高自身管理水平，避免因为重视度不够和了解不够深入而造成作业成本法不能有效实施，只有在这样的基础上，作业成本法才能够在企业中更加顺利地实施并发挥其在成本核算方面的优势，给企业带来利益。如果企业管理层不能正确地了解作业成本法，使得企业还使用较为落后的传统成本法对成本进行核算，会导致产品的成本不能被正确的计算，存在高估或低估成本的情形，进而影响产品的生产，对企业的经济效益产生不良后果，基于以上原因，管理层应加强对作业成本法的重视，提高公司的经济效益。
二、制造业实施作业成本法的基本现状
作业成本法在我国制造业中还没有达到普遍应用，部分制造业公司在进行成本核算时仍会使用传统的成本核算方法。从目前来看，这种核算方法不能满足现代企业的发展需要。制造费用属于间接费用，成本费用随着产品需求量的增加也不断提高，而传统的成本核算方法可能出现成本偏差，从而可能会导致企业无法开展接下来的工作，对企业的成本核算造成影响。而如果企业通过作业成本法对产品成本进行核算，可以合理控制企业的成本以及各个产品的基本情况，从而为企业创造更多的收益，因此，我国制造业可以推行作业成本法，对成本进行控制核算，提高公司经济效益。我国部分制造业企业已经开始实行作业成本法，如中国电信、宝钢集团等，均取得较为良好的效果。因此，随着企业现代化的不断发展，更多的企业会逐步实行作业成本法，它在我国的普遍应用只是时间问题。
三、应用作业成本法的优势
对于我国大部分制造企业来说，生产管理水平相对较低，先进的科学技术手段没有得到充分利用，在一定程度限制了对作业成本法在制造业企业中的应用。同时，企业管理者具有较为落后的成本管理观念，不能进行合理有效的宏观掌控，以至于不能充分利用作业成本法的成本核算优势。
作业成本法在核算过程中要求企业信息技术较为成熟，企业生产自动化和电算化程度较高，而我国部分制造业还没有达到这个条件，原因在于作业成本法所要求设备的采购成本较高，同时现有会计核算软件不能满足基本操作，而作业成本法又需要各方面的配合，这些因素都使企业的支出增加，造成经济负担，因而对作业成本法在制造业中的推广产生影响。
(三)理论基础不同。传统成本法是按照产品生产所耗费的时间或者产量对制造费用进行分配。而作业成本法的核心是“成本驱动因素论”，这种理论认为，应根据费用、成本的来源对制造费用进行合理的分配，可以展现出更为详细的成本信息。
(二)成本核算目的不同。传统成本法只是对产品的成本进行核算，而作业成本法要求对成本进行分析，认为产品成本是由作业引起的，而作业是通过消耗资源产生的，使企业可以更加了解产品的成本，并对其进行合理控制。
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四、制造业实施作业成本法存在的问题
(一)成本管理观念落后
在我国制造业企业中，部分公司因为某些原因还在使用传统的成本法进行核算，与传统成本法相比，作业成本法在实际应用中更具优势。下面通过对比两种成本核算方法来分析作业成本法在实际应用中的优势：
(二)硬件设备不完善
(一)成本计算对象不同。传统成本法是以产品的最终成本作为核算对象，而作业成本法更多关注产品成本产生的原因，把资源、作业、作业中心作为成本计算对象，对各项成本的计算更为准确。
(三)缺乏专业财务人员
作业成本法的具体核算不仅需要财务人员具有完整的财务知识储备，还要求对公司的产品生产、物流、仓储等一系列进行联系计算，对于财务人员的综合素质和能力要求较高，但大部分制造业企业基层的财务人员资历都比较浅，不能完全掌握，以至于作业成本法没有得到有效实施。
五、制造业应用作业成本法的改进建议
(一)加强对作业成本法的认识与重视
4.计算产品成本。将分配给某产品的直接材料、直接人工和作业成本进行合并汇总，并计算出产品的总成本。
作业成本法的有效实施要求财务人员具有较高的知识储备。实施作业成本法的财务人员不仅需要懂得财务方面的知识，还需要对企业一系列的生产有着整体了解。因此，企业应定期对财务人员进行知识培训和实操技能培训，提高财务人员的业务能力，同时，公司也可以引进外来高水平的财务人员，对公司职工进行成本管理指导。如果财务人员不能更好地理解作业成本法的操作过程，将会增加计算成本，这样既不能充分发挥作业成本法的优势，还会影响工作效率。因而，制造业企业应该通过培训和聘请外来高水平人员，提高本企业财务人员的综合素质，推动作业成本法的实施。
(二)完善信息技术环境
只有企业本身的信息化系统较为完善，才能发挥出作业成本法的成本核算优势。因此企业应加大对信息系统的投入力度，配合建立与企业信息相关的基础信息数据库，将各个环节用数据网络连接起来，提供全面、准确、及时的财务信息，形成独立的作业成本法核算信息系统，满足作业成本法长期稳定运行的需要。不完善的信息系统可能会影响成本数据的准确性、及时性，使会计核算出现偏差，最终可能会导致公司决策出现错误。因此，若要确保作业成本法的实施达到预期的效果，就必须建立完善的信息管理系统。
(三)提高财务人员水平
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(四)健全内部管理制度
作业成本法的有效实施要求企业具有较为系统的内部管理制度，以保证各个成本信息的及时性、准确性和真实性。例如，制造业中有很多的原材料需要进行入库出库核算，企业应保证每一笔核算的及时性和准确性，不能因为数量较少而忽略核算。企业需要在各个方面对生产、制造过程进行管理，完善各个细节，保证成本信息传递过程中的及时性、准确性，避免出现错误。因而，企业应不断完善内部管理制度，发挥出作业成本法的核算优势。
水市场运行机制是：水权需求者通过水市场寻求需要的水权，包括取用水户的可交易水权或政府 “招拍挂”的水权；水权持有者将可交易水权投入市场，提供交易信息；政府将“招拍挂”水权在水市场挂牌，提供相关信息；水权供需双方通过水市场交易平台完成水权交易，交易之后水权的变更需要到政府办理相关手续，对新增水权进行确权登记发证。因水权交易不同于一般的商品交易，政府需要对其用途进行管制。
夏昕鸣，博士生，主要研究方向为经济地理、投资与区域经济；李芬，经济学博士，研究员，方向为环境政策管理、生态城市规划。
六、结语
作业成本法的核心是“作业”，解决了传统成本法的部分问题，同时还提供更为准确的关于经营过程和生产过程各方面的成本信息，帮助制造业企业控制成本，优化生产。随着社会的不断进步和发展，先进的成本管理方法是每个制造业企业必不可少的一部分，但作业成本法在制造业中全面实施还存在着一定的问题和困难，我们应提高对作业成本法的重视，不断完善，帮助企业控制成本，提高经济效益。
参考文献：
[1]高兵.作业成本法下的制造业成本控制研究[J].市场周刊，2018 (12).
[2]谭燕平.论作业成本法在我国制造业中的应用[J].当代经济，2015 (8).
[3]师巧成.作业成本法在企业的应用问题研究[J].财会研究，2010 (17).