从“儿慈会小数点门”风波看基金会审计，本文主要内容关键词为：小数点论文,基金会论文,风波论文,儿慈会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近日，中华儿童慈善救助基金会（下称“儿慈会”）被微博爆料人周筱赟揭发其现金流量表出现惊人漏洞，涉及金额达48亿元。“儿慈会”解释这是由工作人员的失误造成的，之后却又拒绝向公众公开其银行对账单。
那么，为何在经过内外部审计之后，这笔数额巨大的漏洞却依然没有被发现？究竟是“儿慈会”心虚还是审计的失职，抑或监管机构的失责？本报将针对“儿慈会”事件探讨基金会审计问题。
背景：“儿慈会”糊涂账解释难平众议
继2012年7月份“儿慈会”下属天使妈妈基金“救助杜传旺”事件和2012年10月份“9人公费出国考察”事件后，“儿慈会”近日因“小数点门”被推至舆论中心。如果说此前还有两方不同的声音来辩论基金会是否“蒙冤委屈”，这次几乎是所有声音一边倒地谴责“儿慈会”，而“儿慈会”解释却只给人“越描越黑”的感觉。
2012年12月10日，周筱赟质疑“儿慈会”2011年度财务报表显示一笔高达48亿现金神秘消失。他的理由是2011年度“儿慈会”的现金流入为48.48亿，其中收到捐赠收入8 200万；现金支出为48.89亿，其中用于捐赠支出为4500万。而其中的差额来自“收到的其他与业务活动有关的现金”这个科目，数额是47.66亿。
对此，儿慈会当日回应称：2011年财务年度报告的几个数字的确有误，财务人员将其中的银行短期理财累计发生额4.75亿元错点成了47.5亿元，致使2011年度“现金流量表”中的“收到的其他与业务活动有关的现金”达到年报上刊出的错误数字。为此，儿慈会还特意公布了其“其他货币资金明细账”，其中借方2011年的累计确实为4.75亿元。另外，署名“田宾”并称任职于知名会计师事务所的网友表示：“小数点门”引发的审计疏漏令人汗颜。如果与银行的对账单进行核实的话，很容易便能发现儿慈会所犯的错误是故意为之，还是一次疏漏。
2012年12月12日，周筱赟要求“儿慈会”公布2011年的银行对账单。儿慈会传播部部长助理姜莹当日口头承诺“将于13日在官网公开68页2011全年银行对账单”。但13日下午，“儿慈会”突然改口，以“数据繁多，公众也不易看懂”的理由拒绝公开对账单，称将邀请审计、法律等部门审查。
对此，周筱赟再次质疑称：“儿慈会自称将对账单转交第三方审计机构审查结果有公信力吗，如何保证调查过程不是暗箱操作？”
2012年12月15日，北京中立诚会计师事务所发表声明称“自己主动为中华儿慈会提供公益审计”，经过“初步审计”发现，“儿慈会的现金流量表不是由账务系统自动生成的，而是根据财务软件生成的电子数据手工编制的”、“手工输入现金流量表时，把4.75亿多输入了一个‘0’，结果变成47.5亿”等。
2012年12月17日，周筱赟质疑“儿慈会”8 200万善款收入竟用6 500万理财投资，竟违规未经理事会的决议。
对此，中立诚会计师事务所表示，“儿慈会在2011年度用于理财产品的滚动累计投入是5.25亿元，滚动累计收回4.6亿元，期末还有6 500万元出于理财投资状态，与网上所说的4.75亿有5 000万元的差异。这5000万元的差异在另一个科目核算，因短期理财产品投资时间较短，在年末时已经收回。财务人员在统计时未计算这一部分，就造成了5 000万元的差异。”
2012年12月20日，“儿慈会”就2011年年报财务报表中的错误数字举行说明会，并公布第三方审计结果。称“48亿元”属会计报表编辑错误。曾负责儿慈会2011年度财务审计的北京中证天通会计师事务所为审计财务报表时的疏漏，表示歉意。
北京市中立诚会计师事务所主任会计师曹丰良出示了长达21页的审计报告。报告中称，儿慈会共开设了3个银行账户，经专项审计并核对132张银行对账单，2011年度中华儿慈会资金流入总额为5.47亿元，资金流出总额为5.88亿元。“儿慈会的账严格意义上不是电子账，因为电子账报表是由电子账自动生成的，而这个现金流量表是用电子数据手工做出来的。”曹丰良说。
“点错小数点”、“数据繁多，公众也不易看懂”等借口引起众网友的口诛笔伐“儿慈会”的公信力已被自身抹杀殆尽。
“郭美美事件”之后，“儿慈会”糊涂账又一次将公众对基金会等公益组织在财务问题上的担忧推向高潮。业内人士表示，基金会等组织的公信力需要口碑较好且客观公正的第三方审计机构的参与。值得注意的是，基金会审计也是注册会计师行业近年来的政策所关注的热点。
政策：相关指导文件“钳制”基金会财务混乱
国家相关部委曾针对基金会审计出台了一系列的指导文件。2011年12月26日，财政部、民政部联合发布了《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》（下称《通知》），要求基金会接受注册会计师的审计。《通知》的出台不仅重新强调了年度工作审计和离任换届审计的重要性，更为重要的是首次引入了专项审计这一形式。“专项审计”包括基金会等公益慈善组织因参与处理像汶川地震这样的自然灾害等突发事件开展的募捐活动等。
“实施基金会注册会计师审计制度，是提高基金会社会公信力的重要手段。”民政部相关人士介绍说。
2012年12月10日，中注协印发了《基金会财务报表审计指引》（下称《指引》），并将于2013年1月1日起施行。《指引》在审计准则的框架下，按照风险导向审计理念，针对基金会财务报表审计的特点，对注册会计师的审计工作进行规范，涵盖了包括开展初步业务活动、制定审计计划、实施风险评估、了解内部控制、执行进一步审计程序、形成审计意见和出具审计报告等在内的审计工作的各个环节。《指引》重申了风险导向审计理念的重要性，同时还要求加强对重大风险的识别、评估和应对。
此外，《指引》还针对民政部门和社会公众所关注的专项信息，规范了对基金会当年公益事业支出占上年度总收入比例、工作人员工资福利和行政办公支出占当年总支出比例等信息的审核和报告工作，以满足相关各方对特殊信息的需求。
《指引》规定，基金会审计中的高风险领域主要包括捐赠支出可能被发放给不符合条件的甚至是虚构受助人、捐赠收入可能被蓄意隐瞒、限定性和非限定性的收入净资产可能被错误划分等几类。这些领域通常更加依赖注册会计师的职业判断。此外，《指引》还特别要求作为第三方实施审计的注册会计师需要充分了解被审计基金会及其环境，譬如行业状况、法律环境及监管环境、税收政策以及政府相关政策。
在投资方面，《指引》要求注册会计师需要注意股权投资、证券投资、委托贷款、委托理财等，是否遵循安全、合法、有效的原则，是否涉及关联方投资或借款以及包括重大固定资产和无形资产的投资等。
建议：提倡“公益审计”要以事务所实力为前提
尽管政策支持力度大，事务所对于公益审计的参与度仍然有待提高。为鼓励事务所为部分确有困难的基金会提供公益审计服务，事务所提供公益审计服务视同履行社会责任，在组织开展全国及各省区市会计师事务所年度综合评价时予以考虑。据悉，基金会注册会计师审计经费主要有三项来源，基金会自行承担、财政资金补助以及事务所公益审计。
尽管如此，大部分审计公益慈善组织的事务所的规模都比较小，一方面和项目经验有关，另一方面也涉及到业务费用。
中南财经政法大学会计学院汪佑德讲师表示，长期免费或低价进行公益审计会导致入不敷出，给事务所业务发展带来直接的负面影响。在业务发展与提供公益之间，理性的事务所会选择前者，因为前者是后者的前提和保障。因此，从审计质量角度来说，适当的公益审计收费是公益审计质量的重要保证。片面强调公益审计的免费或非营利性，会损害公益审计质量。
业内人士称，“公益审计”固然值得提倡，但是承担“公益审计”的主体应该是人力财力基础比较雄厚的大型会计师事务所，例如为“捐一元”项目提供审计的中瑞岳华以及为“免费午餐”提供审计的天职国际。也就是说，提倡大型事务所增强公益审计的业务量，也可鼓励中小型会计师事务所根据自身条件转型为在公益领域专业性强的审计服务提供者，但一定要保证审计质量。
近日，嫣然天使基金的审计机构中维会计师事务所被曝光只是一家拥有5名合伙人、注册资本仅30万元的“小机构”，其出具的审计报告也“很不专业”。为了提高公信力，嫣然天使基金旗下最为重要的嫣然爱心医院审计将改由“四大”会计师事务所中的由普华永道执行。
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