多源数据关联分析方法的审计应用，本文主要内容关键词为：方法论文,数据论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计工作中经常会遇到被审计单位信息化程度低、关联部门间信息系统不互联、不同部门间信息不共享等问题，这种情况下能否做好多源数据的关联分析将直接影响计算机审计效果的好坏。审计署某特派办在对某市某年失业保险基金收支管理情况进行审计调查中，通过失业保险费征管数据审计、失业保险登记信息与质量技术监督部门组织机构代码信息关联分析、社会保险不同险种登记信息关联分析、失业保险核定信息与税务登记信息关联分析等，揭露了该市征收的当年失业保险费中，大多数费款和缴款书为逾期征收、几乎所有单位都存在逾期缴费、几乎全部逾期缴款书都未征收滞纳金、几乎全部补缴欠费缴款书都未征收滞纳金、失业保险覆盖范围窄、部分单位在正常经营的情况下暂停参加失业保险、少报少核缴费基数较普遍等问题，引起被审计单位高度重视，促进被审计单位迅速整改，更好地维护了民生。
一、计算机审计总体思路
对失业保险费征管情况开展计算机审计，主要是利用AO（现场审计实施系统）、SQL Server等软件强大的分析、统计功能，通过对海量数据的审计分析，揭露失业保险费征管中存在的突出问题，提高审计工作效率。实施审计中，首先是集成数据以搭建计算机审计的平台，即将不同来源的相关数据归集到AO、SQL Server等软件系统中并进行清理验证，相应建立计算机审计所需的各种表。其次是要对全市失业保险费征管整体情况进行分析以把握总体。最后是结合审前调查情况、审计经验等针对重点审计事项进行分析揭露具体问题。
二、数据集成
数据集成是多源数据情况下计算机审计的基础。虽然该市失业保险费征管单位信息系统不完全统一，但不同征管单位间失业保险费征管主要信息要素差异不太大。审计组将不同来源的失业保险费征管数据、组织机构代码数据、其他社会保险征管数据、税务登记数据中审计所需的全部电子表分别导入到AO和SQL Server并进行清理、验证，生成失业保险费征管业务基础数据表，其中，对不同来源的同类业务电子数据要采取数据追加方式进行处理。
数据集成过程中需要注意两点：一是有的征管数据无法直接导入AO系统，这种情况下需要利用其他辅助软件将有关电子表先转换为文本文件或ACCESS数据库文件等格式文件，然后再导入AO系统。二是数据验证时既要抽取具体业务单据进行数据准确性验证，又要通过纸质统计资料与查询统计数据比对进行数据完整性验证。
三、把握总体
根据分析需要，审计人员主要统计分析了该市失业保险费征管单位核定的当年失业保险费缴纳总户数及总费额，开具缴款书并实际征收的当年度、以前年度费款的缴款书总数、缴费户总数，截止当年末累计欠费总额及当年新增欠费等。在总体情况查询过程中，主要运用AO和SQL Server中SQL查询器的计数、求和、日期函数等功能。
四、主要问题的审计方法
（一）逾期征收失业保险费，且未征收滞纳金的问题。
按照国家规定，失业保险费实行按月核定、按月征收，对逾期缴纳的要按日加收滞纳金。但该市规定，失业保险费实行“集中核定、集中征收”，即1年核定一次，次年结算上年失业保险费，同时根据上年应缴失业保险费额核定当年应预缴失业保险费额。经了解，此规定目的在于减轻征管部门和缴费人的申报、核定工作量。根据审计经验判断，既然存在为减轻工作量而简化核定工作的情况，就可能存在为减轻缴费工作量而变通缴费的问题，导致逾期缴费，影响费款及时缴户。
由于国家现行规定未明确失业保险费是在当月缴纳还是在次月缴纳，为避免不必要争议，审计组将“缴款书填发月份”比“保险费所属起始月份”晚2个月以上的判定为逾期征收。审计过程中，审计人员以“缴款书填发日期”、“保险费所属起始日期”和“保险费所属终止日期”为依据，利用日期函数分别计算出“缴款书填发月份”、“保险费所属起月份”和“保险费所属终止月份”并进行减法计算，凡是“缴款书填发月份”与“保险费所属起始月份”之差大于或等于2的，都判定为逾期征收。但在具体计算逾期征收的保险费额时，要分两种情况处理，一是缴款书中所有保险费都属于逾期征收，判定条件为“缴款书填发月份”减“保险费所属终止月份”大于或等于2；二是缴款书中只有部分保险费属于逾期征收，判定条件为“缴款书填发月份”减“保险费所属终止月份”小于或等于1且“缴款书填发月份”减“保险费所属起始月份”大于1。对缴款书中部分保险费为逾期征收的，要运用日期函数、数据类型转换函数、取整函数等，通过算式计算出其中的逾期征收金额。
审计发现，该市征收的当年失业保险费中，超过一半的失业保险费和缴款书为逾期征收，几乎所有的缴费单位都存在逾期交费问题，几乎全部逾期缴款书都未征收滞纳金。
（二）以前年度失业保险费欠费未征收滞纳金的问题。
该市失业保险费交由地税部门代征，地税部门在进行日常税务稽查时同时对被稽查单位缴纳失业保险费的情况进行稽查，查出了部分单位欠缴以前年度失业保险费的问题。审计人员分析认为，既然当年征收的失业保险费存在逾期征收却未征收滞纳金的问题，补征的以前年度欠费也有可能存在未征收滞纳金的问题。因此，审计人员以“保险费所属起始日期”和“保险费所属终止日期”为依据，利用日期函数计算出“保险费所属年度”，以“保险费所属年度”小于“审计年度”且滞纳金金额为0为条件进行统计分析，发现该市当年开具的以前年度欠费缴款书中，征收了滞纳金的不足1%。
（三）失业保险覆盖范围窄的问题。
审前调查发现，失业保险存在参保、征收强制性较差的问题。审计人员分析认为，在国家大力推进失业保险的情况下，有可能会出现应保未保的问题。针对这种判断，审计人员采用了两种方法进行统计分析：一是通过质量技术监督部门提供的组织机构代码表与失业保险征管部门提供的参保单位登记表进行关联分析。由于失业保险征管部门提供的参保单位登记表中无参保单位机构代码，且有的单位名称不规范，有的企业未在质量技术监督部门登记。因此，审计人员采用此方法主要是对事业单位的参保情况进行分析。二是通过失业保险征管部门提供的不同险种登记信息进行关联分析。由于该市“五险”均由地税部门代征，审计人员利用地税部门提供的养老保险和医疗保险登记信息，按可比口径调整后与失业保险登记信息进行关联分析。
通过上述两种方法分析，只要符合下列条件之一的就属于应保未保的单位：一是在质量技术监督部门已做登记且状态正常但未进行失业保险登记的事业单位。二是已做养老保险登记但未做失业保险登记的单位。三是已做医疗保险登记但未做失业保险登记的企业。关联分析发现，该市事业单位中参加失业保险的不到一半，参加养老保险的单位中有近一半的单位未参加失业保险，参加医疗保险的企业中有近一半的单位未参加失业保险。这种状况凸现失业保险费征管工作的薄弱。
（四）无故停保的问题。
审计人员分析认为，在失业保险费征管工作薄弱的情况下，很可能出现中途退保、无故停保的问题。审计人员将税务部门提供的税务登记信息与失业保险登记、核定信息进行关联，以前一年度进行了失业保险核定但当年未进行失业保险核定且当年仍在原主管税务机关管辖范围内正常经营为条件进行查询统计，结果发现有数百家单位在正常经营的情况下没有申报失业保险。
（五）少报、少核失业保险费的问题。
不管是对单位还是对个人而言，失业保险都存在缴费与受益的非对称性，即缴费人不一定必然成为受益人，只有出现失业时才能受益。这使得部分单位及个人消极对待失业保险、少报缴费基数，征收部门审核不严少核失业保险费等问题。
由于该市失业保险费征管电子数据中大量存在缴费基数录入错误的问题，因此，对隐瞒缴费基数线索的审计不能直接利用电子数据中缴费基数进行分析，而是用应缴费额除以规定费率得出计算性缴费基数，再分析该基数的可信度，据此进行延伸调查。通过计算分析，发现有的单位人月均失业保险费缴费基数即月人均工资很低，有的甚至低于该市最低工资标准。除少数关停破产企业外，正常经营单位不应出现这种情况。审计组据此抽查了部分单位，结果发现，高达75%的被抽查单位存在少报缴费基数或核定机构少核保险费的问题。
在被审计单位信息化程度不高、信息系统不健全不完善的情况下，不囿于被审计单位的发展状况，而是跳出被审计单位的局限，站在更高、更广的层次积极主动构建审计平台和构思审计思路，充分利用好现代审计技术方法，对我们实现审计目标、扩大审计成果、提高审计效果将起到良好的效果。
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