“营改增”后的增值税会计处理问题研究
程娟（辽宁师范大学海华学院）
摘要： 在营改增政策贯彻落实的背景下，我国增值税的施行在很大程度上有效的降低了我国大部分行业的税负压力，优化了企业的税负结构，减少了重复征税现象。不过营改增后，增值税的会计处理虽然更趋细化，但是同样也带来了一定的难度，尤其是对于房地产等行业来讲，增值税会计处理的难度增加在很大程度上提高了企业缴税纳税的风险。因此本文针对营改增后增值税会计处理的问题进行了研究，并提出了解决这些问题的具体对策。
关键词： 营改增；增值税；会计处理
一、引言
伴随着近年来我国营改增政策的全面推广以及各行业对于营改增后增值税的适应性逐渐提高，营改增对于企业税负压力降低的效用也在逐渐凸显。虽然在营改增的适应期阶段，很多行业、企业对于营改增都明显表现出不适应的特点，但是在营改增切实优化了我国税收结构，为企业经济效益提供必要保障的情况下，营改增也逐渐得到了企业的广泛认可和接纳。不过细致分析营改增对企业的影响会发现，除了从根本上降低企业的税负压力以外，营改增主要还是对企业的会计处理工作产生了多元影响。尤其是在增值税的会计处理问题上，营改增确实对企业增值税的会计处理提出了更高水平的要求，而这也让一些尚未适应营改增的企业在增值税的会计处理方面出现了一定的滞后性。但是增值税作为新时期企业税负体系中最为重要的组成部分，其会计处理的质量和效率直接决定了企业是否能够合理针对增值税做出有效的税收筹划，以提高企业的财务管理水平。因此，探究营改增后增值税的会计处理问题的重要性不言而喻。而本文也希望能够借助对营改增对增值税会计处理的影响，系统探讨在营改增的背景下，企业增值税会计处理面对的实际问题，从通过研究与总结，找到解决问题的对策与措施，以便于更好的促进企业增值税会计处理效率和质量的提高。
二、营改增理论概述
（一）营改增的概念
营改增，即营业税改增值税，是指将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，目的在于为了有效避免重复征税现象的再度出现，是党中央、国务院结合我国当前社会经济发展的新形势提出的税收改革决策。
（二）营改增的特点
营改增的特点主要在于两个方面，一方面是不重复征税，相较于传统营业税存在重复征税现象来讲，基于营改增是一种以增值额作为计算依据的流转税，所以其不会出现重复征税的现象，仅需要对增值部分承担税负即可；而另一方面则是增值税的税基广阔，同时具有征收的普遍性和连续性，可以有效的平衡，是否结构促进各行业企业之间的公平竞争。
省委第十巡视组对省民族宗教委党组巡视整改情况进行满意度测评和实地检查 11月7日，根据省委巡视工作领导小组安排，省委第十巡视组组长杨荣新、副组长施传革一行六人，对省民族宗教委党组巡视整改情况进行满意度测评和实地检查。委党组班子成员、副巡视员、机关和委属单位主要负责人及群众代表共95人参加了巡视整改满意度测评大会，省委统战部副部长、省民族宗教委党组书记李四明向大会通报了巡视整改工作情况，省委第十巡视组杨荣新组长就此次测评及实地检查进行了动员和说明，省民族宗教委干部群众现场对巡视整改情况满意度进行投票。会后，巡视组对机关和委属单位整改情况进行了实地检查。
三、营改增对增值税会计处理的影响
综合来看营改增的落实与推广，可以肯定的说营改增确实对增值税的会计处理产生了明显的影响。而且这种影响既体现在会计科目方面，同时也体现在增值税的会计核算方面。只有切实的把握营改增对增值税会计处理的影响，才能够更加深入的了解营改增时代，增值税会计处理存在的问题和局限性。
（一）对会计科目的影响
2.调整会计科目名称
系统分析营改增视域下增值税会计处理的相关工作可知，虽然营改增之后，增值税的会计科目得到明显的细节化发展，而且所列科目能够切实的对企业增值税会计处理工作有明显的指导作用。不过同样的，营改增之后增值税会计处理的难度和复杂程度也有明显的提高，特别是对于业务项目综合性较强的企业来讲，增值税的会计处理压力确实会大大增加，这也就导致了在营改增初期，这些企业税负压力不仅没有因为增值税得到有效的缓解，而且还有明显的提高。而最明显的会计处理问题主要体现在增值税科目明显复杂化，而企业会计人员对于增值税的会计处理工作的适应性还相对偏低。
系统的分析营改增前后企业会计科目的变化能发现，从2016年国务院财务部发布《增值税会计处理规定》之后，新增了很多会计科目。首先在《增值税会计处理规定》增设了一级科目“应收出口退税款”，该科目的设置目标在于真实的反映出口货物在按照相关法律法规向税务机关申报应当退回和实际收到的税款。而且在该一级科目之下，同时设立了8 个明细科目：例如“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”等。增设全新会计科目的意义在于帮助企业更好的财产结构，保证企业在增值税背景下可以更好的进行会计处理和账务完善。而除了设置“应收出口退税款”一级科目以外，在《增值税会计处理规定》中还针对“应交税费”下所设置的三级明晰科目进行了系统的阐述和说明。在“应交增值税”的二级科目下分有10 个三级明细科目，给当期计提、结转、减扣等税款核算提供了必要的基础，同时也让税款的结税信息更加清晰，便于企业会计处理。为了能够有效的平衡预缴税款与实际纳税义务的时间差，尤其是解决时间跨度过大的问题，《增值税会计处理规定》还在“预交增值税”的会计科目下单独设置了二级核算科目，以便于满足纳税人期末对增值税相关金额进行分项目列报的要求。
1.增设会计科目
在营改增之后由于企业增值税的会计科目体系更加细节化和完善化，所以能够有效的提高企业增值税会计核算结果的可靠性。相较于以往营业税的会计核算来讲，虽然企业只需要按照“应交税费——应交营业税”进行记录，虽然看似会计科目简单，但是实际上在应交营业税中包含了很多税收项目，例如国税、地税等。这样在“应交税费——应交营业税”的会计科目下其实已经无法有效的区分不同税种的缴税税额，既不利于企业对纳税情况进行检查也不利于企业进行核算。但是“应交税费——应交增值税”则不同，前文已经提及在应交增值税下《增值税会计处理规定》设置了十个三级明晰科目，这就意味着所有的应交税费都能够寻根溯源，并且便于明确各部分税费的缴纳情况，既便于检查也便于核算，对于核算结果的优化来讲可以起到至关重要的作用。而且细致分析“应交税费——应交营业税”所下设的三级会计科目，“进项税额”可以明确的记录企业从销项税额中抵扣的增值税额；“已交税金”中可以明确应缴纳的增值税额；而“销项税额”中也能够反映企业通过销售货物或提供应税劳务所收取的增值税额。
（二）对增值税会计核算的影响
1.提高会计核算结果的可靠性
从2016 年5 月开始全面推行营改增之后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算的是企业经营活动发生的消费税、土地使用税等相关税费。会计名称的更改能够让我国会计科目更好的实现与时俱进，尤其是“税金及附加”在一定程度上扩大了会计科目的包含范畴，也意味着增值税会计处理的包容度会大大提高，这也是应交增值税科目下细分十个三级会计科目的主要原因，就是希望在扩大会计科目包含范围的同时，也能够确保企业增值税会计处理的细节和质量。
2.计税方式产生多元化变化
计税方式产生多元化变化也是营改增企业增值税会计处理所面对的必然影响。在高度认可营改增之后增值税会计核算结果的有效性和可靠性的情况下，也必须承认的是营改增在很大程度上提高了计税方式选择的难度。因为根据《增值税会计处理规定》可以发现，营改增之后，企业会计准则以及相关规定对于会计科目的要求发生了很多变化，无论是增设会计科目还是调整会计科目的名称都意味着营改增之后，企业的计税方式会产生明显的不同，而且由于会计科目记录范畴的扩大化，势必会在一定程度上提高计税方式的复杂程度。以房地产行业为例，房地产项目开发本身就是一个综合性的业务体系，其不仅业务量庞杂，而且与其他行业有着交错复杂的关联关系，这就意味着房地产开发项目所要缴纳增值税的业务要比传统营业税更加繁杂，因此计税方式的变化给这就意味着房地产企业增值税所涉及的增值税会计处理带来了一定的挑战，特别是部分房地产公司在进行项目开发的过程中会有意识的进行税收筹划，但是在增值税计税方式明显多元化、复杂化的情况下，房地产公司的税收筹划很可能成为企业逃税、漏税的落脚点，进而因为增值税的会计处理不当而导致税收风险的增加。
四、营改增视域下的增值税会计处理问题
要想保证企业财务内控精细化管理工作顺利开展，提升企业资金收益效益是非常必要的。首先，企业需要在明确和建立完善的管理标准的前提条件下，对企业财务内控精细化管理工作进行深入的分析，将企业财务内控精细化管理工作的各个重点内容进行全面的挖掘，从而提升企业管理效率。另外，还要及时发现企业存在的风险和问题，并逐个攻破，这样不仅可以提升企业资金收益效率，同时还能增强企业财务内控精细化管理质量。
综合来看营改增之后对增值税会计处理的影响会发现，确实增值税的会计处理相较于以往的营业税的会计处理难度更大，所需要考量的会计科目内容也更加繁复。
（一）增值税科目明显过于复杂化
坚持深入生活、扎根官兵的创作途径。部队官兵生活，是军事文艺创作的源头活水。军队文艺工作者只有深入生活、扎根官兵，才能体验官兵真实生活，了解官兵审美需求，感受官兵喜怒哀乐，挖掘感人素材，创作出接地气、受欢迎的文艺作品。应当健全军队文艺工作者深入生活、扎根官兵的制度机制，确保文艺工作者到部队当兵锻炼、任职代职、体验生活、调研采风、一线服务等活动常态化，真正做到身入、心入、情入。
（二）企业会计人员缺少营改增的深刻认识
3.1 加强GDM产妇的围产期健康教育 GDM产妇对自身患DM的风险及DM所带来的危害的认知会影响其产后血糖复查行为。GDM产妇对疾病的认识不足，否认或低估自己患DM的危险会阻碍血糖复查，这与Van等[8]研究的系统评价结果一致。产妇知道自己的易感性，由于害怕永久的血糖监测和胰岛素注射会在今后更加注意血糖相关的问题[9]。因此，医护人员在进行围产期健康教育时要评估个体情况，进行针对性的教育，帮助GDM孕产妇正确认识GDM与DM的关系，了解产后血糖恢复的过程、发生血糖异常的风险及DM的危害，从而促进其进行产后血糖复查[10]。
从营改增之后增值税科目的变化上来看就能够清楚的看到，增值税科目在增多、细化的同时也更趋于复杂化。增值税科目众多意味着企业在进行增值税会计处理时必须要切实的把握每一笔费用其所归属的会计科目，这会大大增加会计人员会计处理工作的工作量，同时也会强化会计处理的压力，带来潜在的操作风险，操作风险是指会计人员在会计实务中由于会计处理不当产生的会计信息失真的风险。最直观的表现就是会计人员所填写增值税申报表的数量在明显的增加，而且建立在会计处理难度增加的情况下，增值税申报表的填写难度增加也是显而易见的，而且如果会计人员增值税申报表填写错误的话还要面对非常复杂的修改流程，更会严重影响增值税缴纳的风险。
以房地产行业为例，在营改增之后，企业缴纳增值税的纳税流程和发票要求都趋于复杂，而房地产公司在项目开发与管理上所涉及到的发票类型众多，会计人员除了要验证发票是否符合抵扣要求以外，还要充分的考虑增值税发票的认证期限问题。房地产项目建设周期很长，但是通常增值税专用发票的认证期限却只有180 天，这就需要会计人员能够对增值税的纳税流程和申报体系有非常深刻的认识才能够有效的处理好增值税发票的管理工作，确保企业的合理纳税。但是实际上无论是从房地产企业视角出发，还是从其他行业企业的增值税落实角度来看，会计人员深入了解增值税的纳税流程仍然需要一段适应期，而现阶段大部分会计人员还仍然处于适应期阶段，所以他们对于营改增的认识程度还相对偏低，对于增值税的缴纳体系仍然存在一定的认知上的误区，这也是决定企业增值税会计处理水平和效率的因素所在。
五、营改增视域下的增值税会计处理策略
针对营改增视域下增值税会计处理所面对的种种问题，采取有效的策略对其进行解决是当前增值税会计处理工作的必然之路。具体来说，主要是适度的简化增值税科目，同时强化企业会计人员对增值税的乘客认识，以便于切实的提高增值税会计处理的效率和质量。
调度过程中的间接能耗Eindirect包括刀具内含能Etool、切削液内含能Eco、搬运能耗Eha，如式(9)所示，具体分析如下：
（一）适度简化增值税科目
适度简化增值税科目是指在现有的增值税科目体系的基础上，在充分考虑到企业会计信息披露以及相关法律法规的情况下，适度的扩大增值税的征收范围，同时结合相关部门对增值税会计处理事务所反映出来的问题，对现有的会计科目进行适度的对现有的会计科目进行适度的简化。例如“出口抵减内销产品应纳税额”这一专栏主要是明确出口退税核算的增值税处理，而实际上“出口退税”也同样具有类似功能，所以是否能够在解决两者在申报环节时点和出口退税率的情况下，将二者合二为一，这样便可以有效的简化出口退税核算的会计科目。而在增值税会计科目体系中，其实还有一些会计科目的功能相似，仅有一些条件不同，所以为了能够有效的精简增值税会计处理流程，提高增值税会计处理效率，通过一定的方式和手段在《增值税会计处理规定》修订的过程中对增值税科目进行简化是我国增值税得以长期可持续发展的重要基础。
（二）强化企业会计人员营改增的深刻认识
强化企业会计人员对营改增的深刻认识是企业在增值税会计处理难度大大增加的前提条件下所必须施行的应对策略。因为会计人员是企业增值税会计处理、纳税申报的主要窗口，虽然营改增在很大程度上提高了增值税的会计处理复杂程度，但是作为我国税负结构发展的必然趋势，企业只能积极的适应增值税会计处理的实际需求，所以在这样的情况下，提高会计人员的综合素质就显得尤为重要。这方面企业可以通过内外部培训资源对会计人员的增值税认识进行深层次的培养，尤其是对于增值税会计处理工作的能力和强化会计人员营改增之后对企业会计准则变化的认知程度都应该作为会计人员深层培训的主要内容。
进行微机继电保护装置安装时，需明确对其调试的重要性，保障设备和继电保护能够形成相互配合的协调性，安装期间进行调试时所录入基础数据要具备全面性、真实性和精确性，同时联合调试各个设备，利用80%额定电压对新安装继电保护装置进行及时的检验校对，保障每个装置的运转联系性和运转安全性，这个过程中要针对继电保护装置电源电压做好接地措施。根据具体情况，安装避雷装置，提高其抗雷击能力，保障后续微机继电保护装置运行安全。
六、结论
结合上述内容，营改增后增值税的会计处理虽然因为会计科目得到进一步的细化，而且能够提高增值税会计处理的精确度和可靠性，但是同样也因为会计科目的反复，而在一定程度上提高了企业增值税会计处理的难度，给企业增值税会计处理带来了一定的挑战。但是营改增作为我国税负结构优化的必然趋势，企业应该进一步引进和培养高素质会计人员，尤其是尽快强化会计人员的本行业增值税业务处理能力，才能够更好的通过增值税来实现自身税负压力的减轻，从而带动企业的快速发展。
参考文献
[1]聂艳萍,王歆,苏亚然.营改增后增值税会计处理若干问题探讨[J].经济研究参考,2017(6)：124-128.
[2]冷琳.浅析“营改增”后增值税会计核算的变化[J].财会月刊,2017(34)：109-111.
标签：营改增论文; 增值税论文; 会计处理论文; 辽宁师范大学海华学院论文;