职业组织视角下的内部审计职业文化机制构建，本文主要内容关键词为：职业论文,视角论文,内部审计论文,机制论文,组织论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、内部审计职业文化的内涵
当前，并没有一个公认的概念来界定我国内部审计职业文化。笔者认为，内部审计职业文化至少包括以下三个要素：一是在长期的实践活动中形成的；二是具有特有的职业价值理念；三是需要遵循的道德规范和行为规范。为此，定义内部审计职业文化为：内部审计人员在长期的职业活动中逐步形成的价值观念、思维方式、行为规范等，它的核心内容是对职业使命、职业荣誉、职业规范的自觉体认和自愿遵从。
二、职业组织进行内部审计职业文化机制构建的动因解析
内部审计发展与职业组织的作用相辅相成，不可分割。1941年国际内部审计师协会（IIA）成立时，确定的目标就是为内部审计人员提供良好的服务，树立内部审计人员的良好形象，使社会各界对内部审计职业有高度的体认。同时，内部审计也为职业组织提供大量丰富的实践经验和实证研究，为推动职业组织的进步与发展作出贡献。因此，分析职业组织进行内部审计职业文化机制构建的动因，对推动内部审计发展具有重要意义。
（一）内部审计自身发展需要职业组织进行文化机制构建
内部审计是在组织内部多层次委托代理所形成的受托责任关系下，基于组织内在管理需要而产生和发展的，内生性的制度安排特点造成内部审计职业文化发展的两大瓶颈：一是内部审计人员在审计实践中更倾向于关注和研究组织文化，并未建立起职业文化的整体概念。二是内部审计人员更关注于建立适合组织内部运行的审计制度和运行规范，忽视整个职业组织的行为规范及标准的确立。由于这些自身的制约因素，使内部审计人员缺乏主动进行职业文化建设的动力，不能把实践中自然积淀下来的经验或习惯做法形成条文、形成准则、形成规范，需要借助职业组织的力量来实现。
（二）职业组织的使命要求其进行职业文化机制构建
现代社会已经形成了一个庞大的职业网络，法律和政府不可能制定一套全面细致的行业规范，需要充分发挥职业组织的教育、培训、监督和规范作用，丰富和改善职业心理，构建文化机制，推动职业发展。IIA作为全球内部审计职业组织，它的战略任务是：“在全球范围内完善内部审计的形象”，口号是：“经验分享，共同进步”，它推介先进的理念与方法，引领内部审计实务的创新与变革。中国内部审计协会是IIA的国家分会，它秉承“服务、宣传、管理、交流”的工作方针，以引领内部审计发展方向、推进内部审计职业化为目标，履行对内部审计工作的业务指导职责。
《中华人民共和国审计法实施条例》规定，审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。这表明，审计机关对内部审计业务指导和监督的法定职责，可以交由内部审计自律组织完成。这也说明，内部审计职业组织对内部审计工作进行指导和监督，是法律赋予的责任和义务。内部审计职业组织应把握其使命和责任，通过一系列的方法和手段，探索内部审计发展规律，构建内部审计职业文化，调动内部审计人员遵循职业道德规范和行为准则的自觉性，以职业文化促进内部审计持续健康发展。
（三）进行文化机制构建对内部审计的良性发展具有引导作用
内部审计职业文化是引导内部审计工作向深层次发展的重要因素，进行职业文化机制构建对内部审计良性发展具有积极的引导作用。一是科学且符合职业特点的内部审计职业文化机制，可以产生良好的精神感召力，使内部审计人员获得职业的责任感和使命感。二是科学且符合职业特点的内部审计职业文化机制，可以通过其所形成的职业道德规范和行为准则，对内部审计人员形成道德约束力；并通过其熏陶、激励等作用，将诚实守信、无私奉献等思想意识形态植入内部审计人员心田，促进内部审计人员在审计过程中形成良好的道德素养，增强公众对内部审计职业的认识和信心。
三、职业组织视角下的内部审计职业文化机制构建
（一）内部审计职业文化机制的构建
理论界把文化划分为三个层次：作为载体的物质文化、作为中坚的制度文化和作为核心的观念文化。职业组织可从这三个层次入手，分析内部审计职业文化的基础要素，构建职业文化机制。
1、从物质文化入手，建设审计信息技术。物质文化是内部审计职业文化最表层的部分，也是人们从直观上认识和把握内部审计职业文化的根据，是深入了解内部审计职业文化的起点。在新时期，随着科学技术的发展，内部审计物质文化更多的是指内部审计新技术、新工具、新手段的运用。职业组织应从物质文化入手，建设内部审计信息技术，推进信息化建设，全面提高内部审计人员借助新技术开展审计工作的能力，为审计工作提供技术支撑。
2、从制度文化入手，建构内部审计制度体系。内部审计制度体系可分为三个层次：一是推动内部审计法律法规的建立健全，为内部审计工作提供法律保障。二是建设由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南和内部审计人员职业道德规范组成的内部审计工作规范体系，为内部审计人员提供行为支持和道德约束。三是鼓励个性化发展，推动内部审计部门建立适合自身特色的内部审计规章制度。
3、从观念文化入手，树立共同职业理念。内部审计职业文化的建设，最重要的是从观念文化入手，树立共同的职业理念。一是树立“服务”理念，明确“服务”是内部审计人员的基本点和出发点，不仅要服务于组织管理层，更要服务于经济建设全局；二是树立客观公正、依法、独立的内部审计理念；三是针对内向性和相对独立性的内部审计特点，树立“忠诚”的内部审计理念；四是明确内部审计的使命是“增加价值并改善组织运营”，但其最终目的是实现社会有序和谐的理念；五是明确内部审计的本质是控制、是“免疫”，不是单纯查错纠弊等理念。
（二）内部审计职业文化机制的实现途径
内部审计职业组织要把握其使命和责任，积极采取多项措施推动内部审计职业文化机制的构建、完善和发展。
1、以发展服务会员为基础搭建职业平台。会员是职业组织一切工作的基础，职业组织应做好发展服务会员的基础工作，扩展会员发展途径，优化会员服务方式，规范会员管理，搭建以会员为基础的内部审计职业文化平台。
2、以完善知识体系为载体构建职业理论。通过开展调查研究，分析发展状况及形势；开展内部审计理论研讨，研究内部审计基础与实务理论；编辑出版内部审计书籍，介绍内部审计知识和技术方法等，完善内部审计知识体系建设，构建内部审计职业理论。
3、以建设准则体系为根本规范审计职业行为。在借鉴IIA制定标准的成熟经验基础上，充分考虑我国内部审计现实发展状况，以建设准则体系为根本，对已发布的准则体系进行修订和完善，加大实务指南制定力度，为内部审计人员提供道德规范和行为准则的依据，规范职业行为。
4、以创新宣传方式为理念提升职业形象。树立内部审计理念、推广典型经验、介绍内部审计职业生活、树立内部审计形象、讴歌内部审计精神等都需要以宣传的方式来完成。要创新宣传方式，拓宽宣传渠道，积极探索电视、视频、发布会、论坛、广播以及大型主题活动等方式，提高宣传效果和影响力，提升内部审计的社会认知度，树立内部审计职业形象。
5、以开展培训教育为手段提高职业能力。要以内部审计实践需要为出发点，以内部审计人员能力建设为核心，以推动内部审计职业化建设为目标，开展职业教育，提升培训质量，提高内部审计人员的职业胜任力。
6、以实施质量评估为方式增强职业意识。推动内部审计质量评估机制的建立，通过外部评估和内部自我评估的方式，检查和评价内部审计工作，从而激励内部审计人员加强自身素养，增强职业意识，提高内部审计职业组织的威信和凝聚力，推动内部审计职业化发展。
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