我向国外同行学到的“审计经”，本文主要内容关键词为：我向论文,同行论文,国外论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在经济全球化的浪潮中，我国会计师事务所“走出去”不可避免，但我国的会计师仍然需要在国际合作中学习很多审计技术，甚至是审计态度。笔者在对一家中国海外上市公司的2008年度审计中，就向国外同行学到了很多，抛砖引玉，以供同行参考。
中国A公司是一家在英国伦敦证券交易所AIM市场上市的公众公司，采用小红筹的方式上市，母公司仅是一个壳公司，没有经营和业务，只产生一些费用，国内的合资子公司才是真正的经营实体。该公司董事会于2008年度决定更换事务所，国内子公司审计由我们所来做，英国所负责母公司报表审计及合并，我们所出具国际财务报告准则(IFRS)英文报告给英国一家事务所，并由他们检查我们的工作底稿。
底稿复核：完整的审计培训课
对应收账款，他要检查你发了多少函证，回函比例多少，是否相符，未回函或回函不符的，是否实施了其他替代审计程序，或期后收款等追加程序；抽样方法和比例是如何确定的，为什么要这样做；账龄分析情况，坏账比例的确定和计提；截止测试等情况。
经过审计，我们对该公司的3家子公司均出具了标准无保留意见的审计报告，并在2009年3月底提交给了公司管理层和英国审计师，进行复核。
2009年4月20日，英国审计师到达北京，检查我们的审计工作底稿，严格按照国际审计准则的要求来逐一对照，从风险评估、内控测试、审计总结、审计计划，直到每一项实质性审计程序。
他对每家公司、每个科目都要认真检查核对，如对应收账款，他要检查我们发了多少函证，回函比例多少，是否相符，未回函或回函不符的，是否实施了其他替代审计程序，或期后收款等追加程序；抽样方法和比例是如何确定的，为什么要这样做；账龄分析情况，坏账比例的确定和计提；截止测试等情况，他要求我们从底稿中一页页找出来，实施的审计程序、记录和结论，由他的翻译进行核对，然后记录在他的复核记录中，非常认真和严格，复核进行得很慢。
我们从中深刻领会到审计工作的认真、严谨和细致。
由于是第一次合作，他还要求我们把我们所一套完整的审计程序表电子版拷贝给他，他要从总体上考虑我们所的审计质量控制。
对于我们的报告复核程序和记录，他也要求一一检查，进行确认；他还拷贝了我们的重要工作底稿，如审计计划、总结、风险评估结论、内控测试结论、审计调整分录、房产证、土地使用证复印件等。
对于审计调整，他要求我们一项项进行说明，逐一进行底稿检查、核对，特别关注了期初余额的审计和前任注册会计师的沟通记录。
由于我们没有单独汇总未调整事项汇总表，他在底稿中发现我们重新计算的折旧和利息计提，与企业的会计记录存在微小差异，我们在底稿中注明不具有重要性，可以忽略，但他还是对此问题进行了特别的关注和检查。
他特别关注审计调整，逐项逐笔复核底稿，由于我们没有用英语写出调整分录，翻译的专业英语又不到位，不仅影响了复核进度，还增加了不少解释的麻烦。后来，在我们用专业英语把调整分录准确翻译出来，并与底稿一一对应之后，才通过了复核。
总之，他对我们的底稿复核了整整两天，并加班了两个晚上，确实是严格按照准则的规定来认真复核，简直就相当于给我们上了一次完整的审计培训课。
合并报表审核：第20次的修改稿
他亲自参观了公司的生产车间，与生产部门负责人、子公司负责人进行直接面谈、询问，查看2009年新签的合同。他还与母公司CEO进行了面谈，CEO向他解释了2009年的预算目标和完成预算采取的行动、措施以及完成目标的坚定信心。他还坚持让项目负责人员做了2010年财务预测。
英国审计师收到合并报表及附注后，在来中国前，就提出了很多问题，包括文字说明不准确、会计政策描述等方面，还提供了国际会计准则的最新修改和解释公告等，要求进行修改和完善。
对于数字方面，他更为认真，对相关负责人员的合并底稿、合并过程进行了逐项核对，加总核对，检查底稿的记录、报表数字、附注是否一致，特别关注所有者权益的变动，包括盈余公积、未分配利润、汇率及报表折算差额等科目，根据英国审计师提出的问题，在他未到中国之前，相关负责人员就修改了5遍报表及附注。
英国审计师到公司后，首先对母公司报表进行了审计。由于母公司没有业务，是个壳公司，只产生一些费用以及与子公司的投资、资金往来，报表科目非常简单。但他还是认真地实施了实质性测试。
他要求提供所有费用发生的原始凭证，如银行对账单、银行账号、银行工作人员的电话号码，以便进行询问确认。
当发现公司还有未支付的董事报酬时，他要求获取所有相关支持资料，董事报酬的确定文件，直至追查到上市时的招股说明书，并通过邮件、电话向相关董事发函确认。
商誉的疑惑
由于在收购一家子公司时，母公司产生了商誉，2008年度下半年受国际金融危机的影响，收入和利润均有减少，英国审计师非常关注商誉减值和持续经营问题。
相关负责人员认为，受金融危机的影响，公司在2008年10月至2009年2月期间，收入和利润确实有较大幅度减少。但由于我国政府采取的积极经济刺激计划，2009年3月开始，公司的业务就稳步上升了，而且在2009年3月还签了一个300多万元的大合同，困难时期已经过去，公司生产正常，根本不存在持续经营的问题，商誉也不存在减值；同时他还做了2009年全年的财务预测，2009年比2008年在收入和利润方面都有所增长，而且该财务预测还是经过董事会批准、经理层签了责任状的考核依据。
然而英国审计师还是认为不够，他亲自参观了公司的生产车间，与生产部门负责人、子公司负责人进行直接面谈、询问，查看2009年新签的合同。他还与母公司CEO进行了面谈，CEO向他解释了2009年的预算目标和完成预算采取的行动、措施，以及完成目标的坚定信心。他还坚持让项目负责人员做了2010年财务预测。
经过对获取的这些信息资料进行认真审核，他发现这些资料能够相互印证、相互支持，没有矛盾和冲突之处，这才打消了他对持续经营和商誉减值的疑虑。
在公司的3天时间里，他综合运用了各种审计程序，不断地检查、核对、重新计算，询问走访、观察，形成审计底稿记录，也发现了报表及附注中存在的不少错误，因此要求修改了报表及附注好几版。至此，相关负责人员的报表及附注已经是第10次修改稿了。
惊出一身冷汗
英国审计师回国后，很快就发来一封邮件，说又发现了一些错误。其中之一是土地使用权摊销年限，合并报表附注的摊销年限是40年，而我们出具的子公司审计报告是20年—30年，两者不一致。
经检查，发现是我们的审计报告错了，而且是从2006年度的审计报告开始就错了，一直就没有被发现。这真让我们大吃一惊。
还有公司营业范围和收入政策披露不准确，由于公司在2008年新增了一家子公司，而附注没有进行更新。
另外，英国审计师还发现了所有者权益、报表折算差额方面的错误，如报表与附注不一致，期初数与上年末已审数不一致，专业用词拼写错误等。
按照他指出的问题，相关负责人员又修改了几遍，已经是第15遍了。英国审计师说还要再检查、核对，然后还要经过合伙人复核、税务复核，为此，相关负责人员只好要求董事会延期10天召开，并通知英国审计师出报告的最后期限。
修改20次完成复核
在接下来的3天里，英国审计师核对了期初未分配利润是否与上年审计报告、工作底稿保持一致，再次审核了汇率变动引起的报表折算差额对4张报表的影响，完善了附注披露，又让相关负责人员修改了两遍。
这时，他才将结果转交主管合伙人进行再次复核，合伙人重点关注了财务预测、商誉减值、母公司投资减值等问题，并提出了关于反洗钱的审计程序实施以及其他问题。经过修改，相关负责人员提供补充资料，合伙人复核通过。
但是时间已经不够了，相关负责人员只好再次要求公司董事会延期一周召开，同时，不断催促英国审计师尽快出具报告。
虽然公司催促得很紧，英国审计师还是按照事务所的流程，转交给税务专家进行税务复核，经过税务复核，税务部门提出了几个问题。由于公司已经完成税务审计，取得了税审报告，审计证据充分，有说服力。根据税务复核的意见，双方完成了所得税、增值税、应交税金的余额调节表，相互核对一致，并完善了附注中关于税金方面的披露。
至此，整个复核过程完成，最后出具的报告已经是第20次修改稿了。
体会关键词
严格审计
在这次合作中，最深刻的一点体会，就是必须严格按照审计准则的要求进行审计，该实施的审计程序必须实施到位，审计证据必须充分、适当，审计结论必须正确、恰当。
这次审计过程中，我们坚持按准则进行，审计程序到位，从风险评估、内控测试，到实质性程序，函证、监盘、分析程序、截止测试，一个都没有省略；对于其他特殊类审计程序，从与前任审计师的沟通、期初余额，到期后事项、或有事项，与管理层的沟通，持续经营、资产减值等，每个程序都有相应的底稿和支持依据，所以能比较顺利地通过复核。
通过这次审计和不断修改完善的过程，我们对母公司报表及合并报表、附注有了全面完整的理解和掌握，英国审计师的认真、严谨和细致的工作态度，良好的会计、审计专业知识也给我们留下了深刻的印象。
沟通重点
由于国情、政治、法律、语言、文化还有会计准则的差异，子公司也要按IFRS编制报表，差异是必然的，而我们却要达成一致，沟通是根本途径。
我们必须理解和掌握IFRS的相关规定，知道如何把国内子公司的报表按IFRS进行编制，并按国际审计准则进行审计和调整。
我们还应该向国外审计师询问、了解他们国家的会计、审计准则的最新变化和资本市场的相关规定，并及时更新，作为重点关注。
在本次合作过程中，英国审计师在审计计划阶段，就向我们提供了英国会计、审计准则的最新变化和伦敦证券交易所的最新年报审计披露要求，让我们在审计过程中关注这些内容、交易和事项。
我们也向他们介绍了我国会计、审计准则国际趋同、等效以及持续跟进的情况，我们在承做国际业务方面积累的经验和能力。
通过邮件、电话的不断交流，我们增进了解，达成更多共识，为后来的复核及审计工作打下了良好基础。
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