构建我国绿色税制的基本思路，本文主要内容关键词为：税制论文,基本思路论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从税收政策的功能来看，传统的流转税和所得税对于刺激经济发展、促进产业升级、调节收入分配十分有效，但面对全球日趋突出的资源和环境问题却显得无能为力。自改革开放以来，我国在经济飞速发展的同时，也付出了能源消耗过度、环境污染严重的代价。在传统税制无法有效解决经济发展与环境优化之间矛盾的情况下，逐步建立起一套绿色税制将是我国税制改革的大势所趋。基于这一改革思路，对于我国现行税制设计，哪些部分应该保留并予以完善？哪些部分需要逐步淘汰？哪些部分需要重新构建？本文将对这些问题进行全面具体的分析。
一、改革现行资源税
（一）现行资源税功能发挥不充分并逐步被边缘化
长期以来，我国资源产品的定价没有考虑资源使用或开采所造成的环境成本，致使我国资源产品定价长期偏低，资源税收入增长速度相对缓慢。1994年分税制改革以来，尽管我国资源税收入的绝对额从1995年的55.1亿元增长到2008年的301.8亿元，但资源税收入在税收总收入中的比重却有所下降，从0.92％下降到0.6％（见下表）。随着我国经济的不断发展，资源税在我国税制中有被边缘化的倾向，难以发挥其应有的调节作用。从整体上看，我国税制对资源的保护功能有待加强。
资源税功能发挥不充分导致了许多不良后果：1.资源价格的扭曲阻碍了资源的有效配置，使资源的滥用、浪费现象普遍存在。许多企业通过行政审批或低价承包的方式获得资源开采权，而长期以来资源税实行从量计征，无法及时根据资源价格变化进行调整，使得相关企业资源税税负偏低，许多资源开发行业成为暴利行业。2.由于国内资源价格被人为压低，使得我国出口产品的成本显得很“低”，出口产品的价格始终处在全球较低水平，虽然刺激了出口的快速增长，也使贸易顺差不断扩大，最终带来了国际收支失衡和人民币汇率上调的压力。
（二）资源税改革的思路
根据我国现行资源税制存在的问题，笔者认为，可以考虑从以下几个方面进行改革：
1．根据不同资源的特点，在适当提高单位税额标准的基础上，实行从量和从价相结合的计征方式。
2.对资源税的计税依据进行调整。我国现行资源税的计税依据是资源的对外销售量或自身使用量，而不是全部的开采量或生产量，导致对企业已经开采但未销售或使用的资源实行不征税政策，客观上刺激了企业和个人对资源的无序开采，造成大量资源的积压和浪费。①因此，应将资源税的计税依据从销售量或自用量调整为企业的实际开采量和生产量，使有限的资源得到充分的利用。
3.扩大资源税的课税范围。我国现行的资源税征税范围过窄，仅包括矿产品和盐。目前，很多国家已经将矿产、土地、水、森林、草原、海洋等纳入了资源税的征税范围。当然，根据当前我国国情，将所有的自然资源都纳入资源税征税范围并不现实，但可以考虑将不可再生资源和部分存量处于临界水平、进一步消耗会严重影响其存量或再生能力的资源纳入征税范围。
4.将现行的城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税并入资源税，使其成为资源税的一个税目，以规范对土地的征税行为。按照土地的地理位置、开发用途、使用期限等征收资源税，以提高土地的使用效率。
5.将矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林业保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等相关资源收费项目纳入资源税。
6.在资源税改革的基础上完善探矿权、采矿权的收费项目以及权利金、特许权使用费等收费措施，②构建对资源产品调节的完整体系。
二、调整现行消费税
对现行消费税制进行进一步调整，能有效调节人们的日常行为习惯，达到环境保护、节约能源的目的。
（一）将“护肤护发品”重新纳入消费税的课税范围
生产护肤护发产品对环境的污染是不可逆转的，还可以引发各类疾病，所以应该对该类产品提高税率，而不是免税。2006年，我国单纯以提高人民生活水平为目的把护肤护发产品从消费税课税范围中剔除，现在看来，从环境保护和人类身体健康的角度考虑，应当将护肤护发产品重新纳入消费税的课税范围之内。
（二）根据环境保护需要，适当扩大消费税的课税范围
1.一次性纸制用品和木制用品的生产会使大面积森林遭到破坏，进而造成其他相关资源（如水资源）的减少。此外，该类产品在制造过程中对环境的危害也相当大，是很多城市的重要污染源。目前，木制一次性筷子已经被纳入消费税课税范围，应该考虑将更多类似产品纳入消费税课税范围并规定其适用较高税率。
2.不可降解的塑料产品应纳入消费税课税范围，以鼓励人们使用环保产品。
3.洗涤用品大多含磷，对环境破坏非常严重并且危害人类健康，应将其纳入消费税课税范围。
4.非环保电池中含有汞、镉、铅、锌等化学物质，一节普通1号电池就可使1平方米的土地失去农用价值，一颗钮扣电池就可污染60万升水，它们对环境危害很大，相应处理成本也相当高。因此，应将一次性非环保电池纳入消费税课税范围并规定其适用较高税率，以鼓励人们使用充电电池或环保电池。
三、进一步完善燃油消费税改革
经过多方面努力，我国燃油税费改革在2008年底取得了重大突破，成品油消费税税率被大幅提高。但燃油税费改革不可能一蹴而就，不能希望燃油税费改革一次性解决公路建设和维护的所有问题。针对国际油价波动，在税率设计上，可以借鉴美国经验，根据具体情况设定浮动税率。鉴于国际原油价格波动比较剧烈，结合我国纳税人的负税能力和政府财政状况的变化，应适时对燃油税进行灵活调整。
从未来发展的角度来看，可以借鉴澳大利亚、新西兰等国的经验，考虑不同车型对公路路面损耗的影响，对燃油消费税进行进一步完善。
对于汽车工业中出现的电瓶车、太阳能车等新型环保车，考虑它们并不消耗不可再生资源、环境污染较小，而开发成本较高、短期技术尚不成熟，近期可以对它们给予免税使用道路等基础设施的优惠政策。等相关产业达到一定规模之后，再考虑将现行税制中的车船税进行改革，开征道路使用税，运用GPS全球定位系统等先进技术实现对上述车辆的科学量化征税。
四、开征环保税
在我国生态环境被严重破坏的背景下，可在经济运行相对平稳的时期择机开征环保税。2007年我国征收的排污费收入和水资源费收入达到179.28亿元和55.51亿元，分别比上年增长23.6％和12.5％，在当年财政收入中的比重合计达到了0.5％。③在对该类收费进行“费改税”改革之后，随着我国税收征管和环境保护力度的加强，环保税未来增收的潜力将非常大。
（一）环保税的税基
根据我国目前环境污染的状况，参考其他国家环保税的内容，我国未来需征收的环保税课税范围应该包括大气污染、水污染、噪音等。
1.大气污染。2008年4月29日卫生部公布的调查显示，恶性肿瘤已成为我国城市首位死因，其造成死亡人数占城市死亡总数的25％，与环境和生活方式有关的肺癌，呈明显上升趋势。④灰霾天数的增长与肺癌发病率形成正比，而灰霾天气的形成与燃煤、汽车尾气大量排放有着密不可分的关系。可以说，大量排放的汽车尾气对人们的身体健康造成了直接的危害。因此，应该加大对大气污染的治理力度，把大气污染纳入环保税税基。
2.水污染。造成水污染的因素比较多，如汞、铅、磷等的排放都可造成水污染。因此，可以根据企业生产所采用的工艺，在产量与污染物排放量之间建立一定的函数关系，利用其产量计算出污染物排放量，把污染物排放量作为环保税税基。
3.噪音污染。主要对航空公司征收，税基是噪音的生产量。政府可根据飞机的性能划分出噪音影响的区域，再根据航空公司的飞行量等有关数据计算出噪音产生量作为环保税税基。
（二）环保税的税率
环保税的税率应根据各种污染源对生态环境造成的不同影响进行设置，既不能太高以致影响正常生产，也不能太低以致无法起到控制污染量的作用。当然，环保税的税收收入需要能够弥补征收成本，支付调查、科研等活动的支出，最终能够实现经济效益最大化的目标。
五、“微笑曲线”与我国关税、出口退税政策改革
改革开放以来，我国长期实行出口导向型的关税和出口退税政策，该项政策在促进出口、吸引外资等方面发挥积极作用的同时，也使得我国加工制造业的整体层次不高，处于“微笑曲线”⑤的最下端（见下图）。众多出口加工企业的利润仅仅靠出口退税来实现，形成“顺差在国内，利润在国外”的尴尬局面。而且，一旦国家根据宏观调控的需要将出口退税率调低，这类企业往往就会面临生存危机。
我国出口加工制造业的微笑曲线图
改革关税和出口退税政策，促使我国企业实行“走出去”的战略。实施这一战略对于平抑我国贸易顺差与外汇储备，改变经济增长过度依赖出口的经济结构，降低国民经济发展中的风险都十分重要。根据目前我国的经济发展形势，可以对关税和出口退税政策做出适度调整：一是要适度调低对“两高一资”产品的出口退税，促使高污染、高能耗的企业转向国外；二是要以财税政策限制重要资源性产品的出口，同时加大对世界资源的汲取力度，研究制定与国家能源发展战略相一致的出口退税政策；三是要积极应对在国外投资企业的税收挑战，保证国家的财政利益。这对于平抑我国贸易顺差，调节外汇储备，减少经济增长对出口的依赖程度，改善我国的自然环境都将起到十分重要的作用。
注释：
①曲顺兰、路春城《用科学发展观构建我国生态税体系》，《税务研究》2004年第12期。
②权利金是指资源开采权的出让金额，主要由资源储量确定。特别收益金又称“暴利税”，以某些行业取得的不合理的超额利润为征收对象。
③搜狐财经网《去年财政收入达5.13万亿同比增长32.4%》，http：//business.sohu.com/20080304/n255519743.shtml。
④《钟南山指出灰霾天气引发肺癌几率高于尼古丁》，《广州日报》2008年2月13日。
⑤“微笑曲线”是由宏基电脑创办人施振荣首先提出的，最初被用于说明电脑行业不同环节与所实现的附加值之间的关系，后来被广泛用于其他领域。微笑曲线的核心思想在于说明一个企业的产业价值链附加值在研发和销售环节是远远高于其生产加工环节的。所以，就形成了产业价值链各环节与附加价值之间的“U”型关系，即“微笑曲线”。
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