论从帐户入手审计是我国审计的基础方法，本文主要内容关键词为：是我国论文,帐户论文,基础论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着审计监督在维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展方面的作用日益明显，努力改进审计工作，提高审计的质量和效率则越来越重要。为此，我们在认真总结我国审计工作实践经验，并借鉴西方发达国家的有益做法后，明确提出从帐户入手审计是我国审计的基础方法。
银行帐户作为各项资金活动的载体，决定了从帐户入手审计是基础审计方法
所谓从帐户入手审计，就是审计机关以作为资金活动载体的银行帐户为起点，查证相应的会计帐目，监督财政财务收支的真实、合法、效益情况。银行帐户是指国家机关、团体、企业和事业单位经批准在有关银行和非银行金融机构开立的各种存款帐户。预算单位在银行开立的帐户以及相应的各种会计帐目，是各项财政性资金活动的载体和出入口，它全面、系统、连续地记录和反映了财政财务收支的过程和结果。在正常情况下，如果各预算单位的财政财务收支都能严格按照国家规定进行核算和管理，并按国家规定开设银行帐户，则所有银行帐户的资金增减变化在财政决算和财务会计报表中都应当有所记录和反映。当审计机关对各预算单位的财政财务收支实施审计时，被审计单位应当按照《审计法》的规定，提供完整的包括银行帐户在内的所有会计资料。但在实际工作中，由于这些年各预算单位的资金来源渠道增多，资金管理比较混乱，一些预算单位在国家规定的范围以外多头开设银行帐户的现象较为普遍，从而导致一些财政性资金的收支在其财务会计帐表中得不到反映。而且有些被审计单位不能向审计机关全面完整地提供其所有银行帐户及相应的会计资料。特别是不如实提供一些隐性的预算外收支帐目。在这种情况下，审计机关所审计的帐册、凭证、报表等会计资料是不齐全的，所监督的资金是不完整的，有相当一部分资金游离于审计监督之外。如果不从预算单位银行帐户入手进行审计，就不能揭露出各种隐性问题和深层次问题。因此，只有审计预算单位银行帐户及其相应的会计帐目，才能抓住问题的核心和要害，保证审计工作的质量和效果，才可以从源头和归宿全面掌握各项财政性资金的总量，弄清资金的来龙去脉，查清被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益情况。这也是揭露和防治腐败的一种有效手段和治本方法。
从帐户入手审计是审计取证的主要方法，是决定审计质量的关键
审计证据是决定审计工作质量的关键。审计人员在实施审计过程中，应当通过各种必要的取证方法，获取充分、适当的审计证据，用以证实或者否定被审计单位的财务会计报表所反映的财政财务收支活动情况，为形成客观公正的审计结论和审计意见提供依据。审计人员能否作出客观公正的审计结论，不断提高审计质量，在很大程度上取决于审计证据的相关性、可靠性与充分性。因此，从哪个方面入手以及如何入手进行审计取证，就成为控制审计风险，提高审计质量和效率的关键。为了充分、准确和高效率地取得这些审计证据，审计人员首先应考虑从何入手，即审计取证的入手方法问题。
一般来讲，审计取证入手的方法主要有三种，即帐户审计入手法、内部控制审计入手法和审计风险评估入手法。这三种审计取证入手方法的具体选择和运用，主要取决于审计的目标和审计环境等因素。我国目前处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济体制正在逐步建立。在经济体制转换过程中，一方面，各项法律、法规和制度还不够健全，经济生活中有法不依、执法不严的现象在短期内难以消除，反映在财政财务收支方面的违纪违规问题还比较普遍，多头开户现象比较严重。另一方面，在审计环境方面存在着不少问题，主要是我国的会计基础工作还比较薄弱，内部控制制度不够健全，审计人员的素质难以适应工作要求。因此，在这种情况下，审计人员必须立足于现实，主要运用帐户入手审计取证的方法，在掌握被审计单位银行开设帐户基本情况的基础上，揭露其财政财务收支方面的违纪违规问题，促进加强财政财务管理。
从帐户入手审计的方法为其他审计方法的有效实施提供了前提
在审计实践中，审计方法的运用是否得当，直接影响到审计工作质量和效率。审计人员根据审计的目标和要求，正确、合理地选用审计方法，可以取得事半功倍的效果。审计方法是审计人员在长期审计实践中总结和积累起来的，并随着审计对象的日益增多，审计种类和领域的不断扩展而不断改进、发展和完善。现代审计已经超出了传统的事后查帐技术，逐步发展到广泛运用审计调查、审计分析、统计抽样审计、电算化审计及现代管理审计等技术方法，从而日趋多样化和现代化，并已逐渐形成了一个比较完整的审计方法体系。这个审计方法体系主要是由基础方法、常用方法和专门技术方法等三个层次构成。银行帐户作为各项资金活动的载体和出入口，起着结算中心与总体控制的作用，从而决定了从帐户入手审计方法在整个审计方法体系中的基础地位，它对常用方法和专门技术方法起支配性作用。从帐户入手审计，是从源头上提出解决问题的方法，这就为其他审计方法的运用提供了一个起点，奠定了基础，保证了基础审计方法的有效实施。只有从帐户这个源头入手，弄清全部事实和数据，才能真正具有全面性、准确性和可靠性，才能使我们审计工作的基础更加扎实，质量得到提高。如果作为资金运作源头的银行帐户资料是不全面、不准确的，其他审计方法无论运用得多么精细，得到的也只能是部分的、不完整的资金收支情况。从这个意义上来说，在整个审计方法体系中，从帐户入手的审计方法是我国审计的基础方法，是审计监督的起点，它主导和影响着审计常用方法和专门技术方法等其他审计方法的运用，并为其他审计方法的正确运用提供了前提和基础。
从帐户入手审计是促进提高财政性资金使用效益的有效途径
从帐户入手审计，不是单纯为了审查预算单位的银行开户情况，其目的是为了在全面摸清资金状况的基础上，揭露和反映财政性资金分配、管理和使用中存在的问题，为政府加强预算管理和人大加强财政监督提供依据，从而促进提高财政性资金的使用效益。当前我国财政经济领域中资金使用效益低的问题还没有从根本上解决，一些地区、部门和单位花钱不注意效益，损失浪费的现象还十分普遍。党的十四届五中全会提出实现“九五”和2010年的奋斗目标，关键是要实行两个根本性转变，要积极推进经济增长方式从粗放型向集约型转变，切实把提高经济效益作为经济工作的中心。为了适应这两个根本性转变，促进改善管理，制止浪费，使有限的资金得到合理有效的使用，不断提高资金的使用效益，必须进一步加强和改进审计监督工作。由于从帐户入手审计的方法，掌握了财政性资金活动的轨迹，抓住了利弊得失的要害和根本，从而为促进提高财政性资金的使用效益提供了一条有效的途径。从帐户入手进行审计，不仅可以全面了解各预算单位的资金总量和总体的财政财务收支状况，检查财政性资金的真实性和合法性，而且可以通过对财政性资金收支帐户所反映的内容进行观察和分析，系统地掌握财政性资金的收支渠道、内部资金分布与管理状况及其使用效益等情况，为评价财政性资金的使用效益提供可靠的依据；不仅可以对预算单位财政财务收支的结果进行静态的审查，而且可以对其帐户存款的结转、增减变动情况及趋势进行动态的分析，并对可疑资金的活动情况进行追踪审查，进而检查和分析各项财政性资金的使用效益情况，促进财政性资金使用效益的不断提高。
开展预算单位银行帐户审计是实现本级预算执行审计工作规范化的基础
开展本级预算执行审计是《审计法》赋予我们的最重要的任务。实践证明，做好本级预算执行审计工作，要紧紧抓住政府财政部门、本级各部门、各单位在银行开立的预算内、外资金帐户这个环节。国外一些国家的审计机关就是用一年审计多少帐户来规范政府财政审计工作的。比如，英国审计署每年对国家行政和立法机构等单位共审计400 多个帐户的审计，也就完成了全年的审计任务。这样做，有利于明确审计责任，减少审计风险，促进审计工作的规范化，值得我们借鉴。据这两年我国本级预算执行审计的情况反映，一些财政部门和行政事业单位存在违反国家财政制度的有关规定和银行开户管理办法，多头开户或不在指定银行开户，未经批准自行开设帐户，出借银行帐户，收取管理费，擅自将预算内资金转到预算外，将财政性资金转作定期存款，甚至帐外设帐，形成“小金库”等问题。这不仅造成了国家财力分散和分配秩序混乱，助长了不正之风和腐败现象的发生，同时也对规范预算执行审计工作带来很大困难。因此，国务院决定将对预算单位银行开户中存在的问题进行一次清理整顿。各级审计机关要帮助有关部门清理整顿银行帐户，严格约束各预算单位的开户，压减银行帐户数量，促进有关部门建立和完善银行帐户管理制度，堵塞随意开户的漏洞，规范银行帐户管理。随着银行帐户管理逐步规范化，审计机关即可逐步按规范的银行帐户开展预算执行审计工作，从而不断提高审计工作水平。