浅析商业企业税负下降的原因及对策，本文主要内容关键词为：税负论文,对策论文,原因论文,商业论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
新税制实施后，商业企业由原来征收营业税改为征收增值税，从资料看，税种改变在某些地方出现了税收下降的趋势。主要表现为，企业以异常零申报和负申报向税务机关申报纳税，而且申报频率增高，为此提高税收征管质量，进行增值税规范化管理是目前亟待解决的问题。
零申报和负申报是指增值税纳税人当期申报应缴增值税额为零或负数。正常零申报和负申报是指纳税人在纳税期限内，因停业无销售行为，销项税额为零，或当期准予抵扣的进项税额大于当期的销项税额。异常的零申报和负申报是指纳税人在申报期内，有意无意地隐藏收入，或不做进项税金转出，不按税法规定的纳税期限和纳税义务发生的时间，申报当期应缴税金，而是以零申报或负申报向税务机关进行纳税申报，以达到偷税的目的。
一、商业企业税负下降的成因
（一）随着市场经济体制的建立，市场竞争日益加剧，促使商业企业不得不改变旧的经营方式，出现了代销、联营、代管代卖商品、新产品试销、出租柜台等形式的不同经营方式，靠微利、工业返利、贴息来谋求生存，客观上为偷、避税创造了条件。（二）新税制实施后，小规模纳税人高于一般纳税人的平均税负，并且在使用增值税专用发票方面，小规模纳税人需要税务部门代开，手续繁琐不便。同时增值税征税范围小，交通运输、建筑安装、饮食等行业不实行增值税又是造成增值税链条断裂，纳税人偷逃税的一个政策因素。（三）税制改革后，分灶吃饭现象日益突出，各地地方保护主义和本位主义使税收征管出现了不完善，不到位现象。（四）增值税、营业税并存，征税界线划分不够明确，中间尺度很难把握，为合理避税创造了条件。同时，税收征管法本身一些规定不合理、不完善，再加之人为因素，更是无法体现税法的严肃性。（五）发票管理漏洞大，缺乏有效的管理手段。新税制后，致使一些不法分子采取各种手段在增值税专用发票上做文章。同时，普通发票（包括收购凭证和运输发票）从印刷、保管、发售和使用、缴销方面远不如专用发票的管理力度，漏洞较多，给犯罪分子造成可乘之机。（六）由于季节性生产因素和经营管理不善，造成购进商品积压，销售困难，无法体现销项税金。
此外，会计制度不健全，纳税人纳税意识淡薄等也是重要原因。
二、商业企业一般偷税、逃税、避税的手法
（一）年底，剩余商品按估价入帐记入期初进项税金，等收到发票时，又补挂税金。此外，商业企业中，赊销和分期付款结算方式下的商品购进，在年底以前已销售未结算的，企业未按归属期正确处理帐务，而是全额补挂税金。
（二）隐瞒销售收入，不计或少计销售额。（1 ）商品生产厂家与经销商联营，厂家提供货源，收入按比例分成。商场把这一部分收入记入“营业外收入”，造成税金转移。（2）目前， 各大商场有租赁柜台现象，承租人有商品生产厂家、私营个体户、无证经营者，这就要求商场履行代征代扣的义务，实行源泉挖管。（3 ）商业企业中有虚负变价现象。虚负变价就是假负变价，实际上商品售价并没有变低，而是在作帐务处理时降低记帐售价，把变价差挤入商品盘盈，这样既逃避了税收又增加了利润。（4）商业企业以售价记库存商品， 在低于售价发出商品后记调拨，不记销售。（5）企业捐赠， 发放福利以及税法中明确规定应视同销售的行为，而未记征税额。（6）对不需发票的购买者， 不开具任何凭证漏记销售额。（7）经销彩电、冰箱、空调等电器产品的商场，靠采取“返还利润”销售方式，造成商品在流通环节没有增值甚至负增值，形成了税金转移的另一种形式。（8 ）利用小规模纳税人普通发票管理不严，代开普通发票。（9）“大头小尾”虚开发票。（10）压记销售额，不按税法规定的纳税时限和纳税义务发生时间记销售。（11）返利销售中的返利部分，未记入销售额中。（12）代管代卖商品、新产品试销多以现金结算，搞体外循环，收银台分流。（13）企业在歇业时，没有足额缴清税款。
（三）不能记入当期进项税额中予以抵扣。（1 ）有租赁柜台商场的水电费应按销售额的比例计算，不可全额抵扣。（2 ）不按税法规定时限抵扣，这样既达到了避税的目的，又占用了国家税款。（3 ）在未付清货款，取得增值税专用发票当期就进行了抵扣。（4）货到单未到，月末估价入帐，估价记提进项税金进行抵扣。
（四）应从进项税金中转出而没有转出。（1）退货后， 进项税没有从当期进项税额中转出。（2）非正常损失等， 税法中有明确规定应从当期进项税额转出也没有转出。
三、对商业企业税收征稽进行规范化管理的思路
（一）大力宣传税法，提高全民纳税意识，加强同银行及司法部门联系，得到社会各界支持。
（二）要在完善税制的同时，加强管理，加大稽查力度，严肃处罚制度，充分体现出税法的严肃性，严厉打击偷税者。
（三）在企业申报出现零申报和负申报时，税务局有权按该商品市场同期货物的平均增值额，设计税收负担率，计算当期应纳税额。这样不仅均衡了税收任务，又减少了人为压进项税票的避税现象。
（四）限制现金结算方式堵塞“抵扣”漏洞。交通运输、农产品收购、物资回收这些行业，只有限定结算方式，才能堵塞进项税方面的漏洞。
（五）扩大增值税范围，严格区分征税界线，使增值税链条完整循环。
（六）加强发票管理，实行以票管税，在加强增值税发票管理同时，也应加强普通发票管理。
（七）严格执行财务制度，健全财务管理。要求企业如实开具发票，按货物归属期记帐，及时结帐，同时建议商业企业实行统一“销货卡”制度，并保存“销货卡”，作为原始记帐凭证和核实销售额的原始依据。
（八）由于地区间经济发展以及各部门行业之间经济发展的差距，税收工作又以组织收入为考核指标，这就不能彻底保证税法的严肃性，建议国家有关部门改革这一方法，应以税源挖管率为考核指标，从而使税收工作步入规范化、法制化的轨道。