非国有企业：内部审计的沃土——非国有企业内部审计调查，本文主要内容关键词为：非国有论文,沃土论文,企业内部论文,内部审计论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近几年，在改革开放不断深入和市场经济不断发展中，河南省非国有经济得到了突飞猛进的发展，成为最具活力的经济增长点。
在非国有经济的蓬勃发展中，内部审计在非国有企业中应运而生，进入了一个新的发展机遇期，成为内部审计工作的一支新生力量，在企业的持续、快速、健康发展中发挥了重要作用。经济转型期，非国有企业内部审计的诞生和发展，无疑是给我们审计工作者提出了新的研究课题，我们应该积极地担负起这一历史使命，为促进和完善内部审计工作作出应有的贡献。
企业发展催生了非国有企业内部审计的产生与发展
应该说，河南经济这几年之所以具有较好的发展势头和保持了社会稳定，在某种程度上得益于非国有企业的快速发展。据不完全统计，2003年我省私营企业已经发展到71824家，注册资本总额达546亿元，成为我省经济健康协调发展的重要基础，成为各级财政收入特别是县级财政收入的稳定来源。在全省非公有制经济快速发展以及企业规模逐步扩大中，非国有企业正逐渐成为安置劳动力就业和下岗职工再就业的主要渠道，成为社会稳定的重要保证。据省工商联同志介绍，几年来，全省已有50多万下岗职工通过非国有企业走上了就业或再就业岗位。据调查，1999年以来，宋河酒业股份有限公司已累计为鹿邑县安排职工就业3000多人；2001年以来，济源钢铁集团公司为济源市安排就业人员5300多人。以郑州市为例，近几年，仅思达、花园量贩、江海、三全等几家非国有企业，就兼并、收购了17家国有企业，安置了约3.6万人就业。其中郑州三全食品股份有限公司还间接带动了周围30多万农民从事相关产业脱贫致富。
非国有企业的迅速发展和壮大，使企业内部组织机构日渐庞大，经营规模迅速扩展，资产也以跳跃式递增。在激烈的市场竞争中，非国有企业要想健康、持续发展，必须对内加强管理，有不少非国有企业的老总已经清楚地看到了这一点。我省的非国有企业内部审计也正是基于企业内部管理层次增多，控制范围扩大，需要加强内部管理、监督和控制而产生和发展起来的。
我省非国有企业内部审计的特点
（一）非国有企业建立内部审计制度是源于企业生存、竞争与发展的需要自发地建立起来的。20世纪90年代，非国有企业在管理层次和经营业务上日趋多元化、复杂化，经营地点日趋分散化，企业管理者一方面已经不能像过去那样直接对经营情况进行经常性监督检查；另一方面在注重经济效益的同时，日益关注企业资产的安全完整，迫切需要独立的机构对管理者和经营者的经营活动和财务收支进行监督，这种背景下，在一些规模较大的企业和企业集团，独立的内部审计机构便应运而生。如宋河酒业公司审计督察中心、济钢审计处、建业集团审计部、思达公司审计部等就是基于上述情况而相继成立的。
（二）非国有企业内部审计从最初的以保护企业财产安全为目的的财务收支审计，逐步发展到现代经营审计上来。非国有企业最初建立内部审计制度的目的是为了查错防弊，发挥保护性和制约性作用，因而其工作重点是财务审计。然而，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的经营环境下，提高企业经济效益、增强竞争能力和抗风险能力，已成为企业内部管理的主要目标。非国有企业内部审计从发展中逐渐顺应这一要求，将工作内容转向了富有建设性的经营审计和管理审计上来，呈现财务收支审计与经营管理审计相结合的格局。如宋河酒业公司开展的内部控制制度审计、经济效益审计、投资项目评估审计、基建工程审计、重大购销合同、广告合同、产品促销活动审计，济钢审计处开展的经营活动审计、经济责任审计和材料采购比价审计等，便是很好的诠释。
（三）随着现代企业制度的建立，经济评价职能逐渐成为非国有企业内部审计的主要职能。非国有企业内部审计在不断发展的过程中，防止损失和保护资产的功能逐渐弱化，而开始把更多的精力集中于评价系统的效益和效果，并就如何改进系统效益提供建设性建议。市场经济的一个显著特点是竞争，非国有企业不仅面临国内同行的竞争，更为严峻的是加入WTO后，还面临着世界同行的激烈竞争。激烈的竞争迫使非国有企业必须向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。内部审计置身于企业内部，情况熟、信息灵，有条件了解和评价企业的产供销、人财物、内外贸运转情况及资源优化配置情况，通过开展诸如决策审计、成本费用效益审计、经营活动审计等，审核企业生产经营中各个环节的各项费用、成本、支出，评价企业财务收支、经营成本及效益分配是否真实，评价企业运行效果，从而确保企业经营活动真实、可靠和有效。如济钢审计处就十分注重对内控制度的评审，他们根据董事长的意见，加强对企业营销、采购等重要经营管理活动的审计，把内部控制测试和评价作为必经程序，针对内部控制的薄弱环节，提出切实可行的建议和措施，先后完善了材料采购、设备管理、销售价格、运费支付等内部控制制度。
非国有企业内部审计存在的困难及问题
近几年，我省非国有企业内部审计尽管有了一定的发展，但由于自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题，发展还很不平衡，存在着许多困难和问题。
（一）非国有企业内部审计职能定位不高，导致审计理念、审计目标和审计范围与企业发展要求还存在一定差距
非国有企业是否必须建立内部审计制度，目前《审计法》并没有做出要求，内部审计如何进行操作，没有现成的理论和准则作指导，因此，非国有企业内审机构只能效仿国有企业内部审计的做法，因而带有明显的国家审计的痕迹，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位并不高。
（二）非国有企业管理层缺乏现代管理理念和风险控制意识，导致内部审计机构人员不稳定
有不少非国有企业规模相当可观，在当地也是经济发展的支柱，但管理层尚不知道内部审计是怎么回事。他们认为企业是私营的，财产是私有的，设立内部审计干什么？有些虽然设立了审计机构，但并不重视，机构和人员的稳定性得不到保障。
（三）非国有企业的家族式管理，制约了内部审计工作正常开展
家族式管理是非国有企业的一大特点。在非国有企业集团内部，都存在着千丝万缕的亲情关系，财产所有者与经营管理者之间经济责任关系分割不清，利益冲突时有发生，一旦家族成员的利益冲突超过了亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。内部审计部门在审查各机构投资的可行性报告，处理母公司与子公司的关系，反映背离企业目标、损害所有者利益的行为等问题时，比较难以把握。家族式管理模式在一定程度上影响了非国有企业内部审计工作的正常开展，阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。
（四）非国有企业内部审计工作的审计手段落后，审计方式过于传统、僵化
进入21世纪，全球经济的快速发展给国内的会计市场带来巨大的影响，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流，正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对非国有企业的外部经营环境和生产经营方式都将产生重大影响，计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对内部审计人员落后的审计技术及审计手段提出了挑战。
（五）非国有企业内部审计人员素质参差不齐，审计质量不高
就目前情况看，非国有企业内审人员的学历一般比较低，知识结构单一。他们大多是从财务部门调过来的，有一定的财会知识，但缺乏审计理论和实践，有些则连起码的财会知识也没有，更谈不上审计专业理论知识，开展工作难度较大。
另外，非国有企业内部审计起步较晚，又脱离内部审计协会的指导和业务培训，工作随意性较大，缺乏操作规范和工作制度，也影响了审计工作质量，削弱了审计作用的发挥。
如何完善和发展我省非国有企业内部审计
随着市场经济的迅速发展，特别是经济全球化的发展，非国有企业内部审计的作用越来越重要，成为向管理层、决策层提供企业保值增值、效益评价和风险防范等方面建议所不可缺少的环节。因此，必须尽快改进非国有企业内部审计工作，不断提升其审计成果和水平，才能进一步完善和发展非国有企业内部审计。
（一）非国有企业内部审计组织模式要准确定位
非国有企业内部审计的组织设置是其开展工作的基础。非国有企业内部审计的组织结构应与企业的发展、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。在现代企业制度下，财产的终极所有权和企业的法人财产权是分离的。在一个健全的法人治理结构里，股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系，因此，非国有企业“内部人”会格外关注内部审计，至于设置何种形式的内部审计，要由企业自己来定。根据目前我省非国有企业现状及国际上内部审计的通常做法，我省非国有企业内部审计大体上可以采取以下两种模式：
1.对于规模较小的非国有企业，可以不设审计机构或不设专职审计机构，内部审计工作可以委托会计师事务所或审计事务所承担。
2.对于规模较大的企业和企业集团，可以实行董事长领导下的审计中心或董事会领导下的审计委员会制度。
（二）非国有企业内部审计工作指导原则要准确定位
在社会主义市场经济条件下，作为现代企业管理系统的一个重要组成部分，内部审计具有双重任务。一方面要对企业的经营活动进行监督，促使其合法合规，即“监督与评价”；另一方面要对投资主体负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高，即“增值与改善”。具体地说，非国有企业内部审计的工作指导原则主要包括以下几个方面：
1.监督各项制度、计划的贯彻执行，为企业管理层经营决策提供依据。现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定企业的经营活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，而且可以确定企业的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过搜集生产规模、产品品种、产品质量、市场销售等信息，内审部门可以发现某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，为管理层作好经营决策提供重要依据。
2.揭示经营管理中存在的薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。在社会主义市场经济条件下，非国有企业的活动不仅受到国家财经政策、财政制度和法规的制约，而且要承受市场冲击波和风险的考验，因而，企业内部风险防范，内控制度的健全等至关重要。内部审计机构应发挥相对独立地位，对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，评价内控制度的有效性，提出改进风险管理、完善控制体系、提高运营效益和效果的建议，以达到促进企业健全和完善内部控制制度的目的。
3.促进企业改善经营管理，提高经济效益。内部审计通过对经济活动全过程的审查，通过对有关经济指标的对比分析，揭示差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进企业经济效益的提高。
4.监督受托经济责任的履行，维护企业的合法权益。同外部审计一样，所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是非国有企业内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标（诸如利润、产值、品种、质量等），这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个企业的正当权益，也利于维护有关各方的合法经济权益。
5.监控企业财产的安全，促进企业财产物资的保值增值。财产物资是企业进行各种活动的基础，内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，促进管理者加强财产物资管理，保证财产物资的安全完整与保值增值。
（三）非国有企业内部审计内容与方法要准确定位
过去认为，内部审计是企业警察，主要是检查企业内部遵守国家和企业规章的情况，现在看，内部审计应该是一种创造价值的过程，其产出应该能创造出更大的价值，即要为企业增加价值。为达到这一要求，内部审计人员在查阅和审核账目上花费的时间和精力将会减少，而分析、评价、咨询、建议工作将会大大增加。内部审计在公司中扮演的角色不再仅仅是独立的监督和评价者，而应是风险管理和公司治理的整合者，通过充分利用自己的专业才能，参与公司治理机制，实现企业增值。对企业的重大战略如企业规划、企业并购、合资、联营等重大问题客观地发表意见，为决策层服务。
为实现上述目标定位，非国有企业目前应围绕以下几个方面开展工作：
1.非国有企业要围绕企业经营的安全性，加强风险管理审计，改变审计观念。加强和改善风险管理已成为关系企业生存和发展的十分重要的因素。风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。风险管理，首先要求在审计中要能发现那些高风险的领域，对高风险暴露点进行识别、分析，这种分析既包括审计人员客观的金额测试，也包括主观的判断。其次，将分析的结果与认为可接受的风险的金额水平相比较，最后实施必要的变革，使风险暴露水平与其所设定的目标相一致。在企业，风险管理涉及的范围十分广泛，包括投资风险管理、外汇风险管理、利率风险管理、商品价格风险管理等。
关于风险防范措施，可从以下几方面入手：（1）培训管理人员，向他们讲授风险及预防知识；（2）通过参加管理层会议，提出建议，推动风险的防范；（3）审计人员在企业的系统开发设计阶段及时介入，以便充分考虑系统风险预防措施；（4）过程变化；（5）应有的关注；（6）持续监控；（7）与管理人员就交易检查等事项进行沟通。
2.非国有企业要围绕规范化建设，加强内控制度评审。现代企业制度下，非国有企业有充分的生产经营自主权，其主体人格化，利益市场化，迫使企业必须建立一个健全的控制机制，内部审计正好符合非国有企业控制机制的需要。我省以股份制和集团公司为重要组织形式的跨行业、跨地区的企业已日益增多，呈现出企业资本结构多元化、经营方式多样化、经营范围广泛化、管理层次多极化态势。企业最高管理层再也无法像创业时期那样对经营管理状况进行经常性的直接检查监督，而必须通过建立严密、完善的控制体系，严格、科学的管理制度，有效、畅通的运行机制，才能保证经营目标的实现，而内部审计机构正具有这方面的作用。
3.非国有企业内审部门要逐渐转向管理效益审计。效益是企业的生命，西方跨国公司是基于利用规模经济提高经济效益这一原理发展起来的，其着眼点就是为企业谋取最大的利润，因而其内部审计工作特别注重管理和经济效益审计。非国有企业走规模化发展的道路，内部审计就必须突破传统的审计思路，逐步向管理效益审计转移。
（1）在审计思想上，由侧重审查支出的合理性，发展到对支出与效果的全面审查、比较，如实地将支出代价与取得的效果当成矛盾的统一体来对待，促进资源的最优配置，有效地提高企业经济效益。
（2）在审计任务上，由检查会计资料的真实性、合规性，发展到检查企业财务支出的有效性，着眼于改善经营管理，挖潜增效。
（3）在审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资、科研开发等资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。
（4）在审计范围上，由检查财务活动，扩展到审查企业全部经济活动的效益性，在评价效益时不局限微观效益，在企业进行市场扩张时，对投入产出效益进行科学的分析比较。
（5）在审计方法和手段上，由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向新的分析技术评价方法发展，包括利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术。在审计处理手段上，由手工操作逐步转移到电算化处理。电算化会计系统在处理和提供会计信息上的稳定性、及时性和可靠性已得到共识，利用计算机进行辅助审计已成为内部审计的重要手段。
（6）在审计方式上，由被动审计转向“参与式”审计。内部审计要学会“参与式”审计，即在整个审计过程中努力与被审计对象保持良好的人际关系，建立内部审计人员与被审计对象伙伴似的合作关系，共同分析问题的症结所在及潜在影响，一起探讨改进的可行性方案和应采取的措施，以管理创新为基础，以提高企业经济效益为目的。
（四）非国有企业内部审计人员的构成及素质要求要准确定位
非国有企业内部审计必须注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构。除聘用会计专业人才外，还应选调一些计算机、建筑工程、经济和法律等方面的专家，提高审计队伍的整体素质。同时，要重视内审人员的继续教育和岗位培训，制定完善的内部审计人员继续教育制度。这方面，辅仁集团的老板无疑是高明的。辅仁集团专门在郑州大学组建了辅仁商学院，每年组织集团全体审计人员集中学习，同时，企业还鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师（CIA）、注册会计师（CPA）等资格考试，对取得CIA、CPA资格的人员，企业给予物质奖励，与工资挂钩，激励内审人员积极向上。
此外，内审机构要定期或不定期实行岗位轮换制度，有条件的企业，内审工作岗位与企业其他管理部门工作岗位也可以进行轮换。从国外内部审计的实践来看，内部审计是培养人才的摇篮，也是输送人才的摇篮。世界上一些著名的企业有一个不成文的规定，那就是企业高级主管必须出自内审机构。
（五）审计机关要加强对非国有企业内部审计工作的指导
非国有企业内部审计在企业的发展过程中起到了积极的作用，然而，非国有企业的不断发展壮大，又要求内部审计工作的水平要不断提高。审计是为经济建设服务的，国家审计机关要大力支持非国有企业内部审计发展，各级内部审计协会要加强对内部审计工作的指导和管理。
内审协会对非国有企业内审工作的指导和管理可以从多个角度进行：
1.注重对非国有企业内部审计工作重要性和重要作用的宣传，让更多的民营企业家重视内部审计。
2.中国内审协会应尽快制定和颁布《内部审计条例》，省内审协会可根据本省情况，制定具体的实施办法，使非国有企业内部审计有法可依，有章可循。
3.加强对非国有企业内部审计人员的业务培训，尽快提高企业内审人员的理论素质和业务水平。
4.推行非国有企业内部审计业务质量考核机制，提高非国有企业内审工作的质量。
国家审计机关重视非国有企业的内审工作，从另外一个角度来看也是十分必要的。现在有不少财政性支出与非国有企业有关，而且总量在逐步增加。如近年实施的技术改造财政贴息，用于民营科技企业增加技术创新能力的资金扶持等涉及到不少非国有企业。对这些财政性资金，国家审计机关怎么审计，不仅事关国家审计机关企业审计工作的发展方向，也涉及到国家审计机关如何指导、规范非国有企业的内部审计，从而进一步发挥非国有企业内部审计的作用的问题。
标签：内部审计论文; 国企论文; 审计质量论文; 审计计划论文; 会计与审计论文; 管理审计论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 企业经营论文; 审计准则论文; 工作管理论文;