纺织企业作业成本法应用实例，本文主要内容关键词为：作业论文,纺织企业论文,应用实例论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
与传统成本法相比较，作业成本法以作业为中介，以多成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本法如何具体在成本核算中应用，需要结合企业具体的特点进行设计，本文以DL有限公司为例，详细设计了作业成本核算方法。
一、DL公司成本核算现状及分析
DL有限公司始建于1994年8月，是一家日本独资企业，公司占地面积约为29720平方米，建筑面积约为46664.51平方米。投资总额为4710万美元，年销售额为3120万美元。现有职工2500名。
公司主要产品是高级毛巾制品。产成品以外销为主，年销售额为1亿美元左右。面临纺织行业的危机与挑战，DL有限公司在不断发展技术，开拓国内市场的同时，高度重视成本核算。目前该公司成本核算的具体情况如下：
（一）产品成本的构成及核算
DL有限公司目前主要业务是订单加工。自其成立以来，产品成本核算一直使用“倒扎成本法”。该公司经过十多年的发展，在制造水平、工艺技术、自动化程度上都有了较大的改变，直接成本在产品成本中所占的比重越来越低，但成本核算方法却没有改变。公司毛巾制品分普通毛巾和雪里绒两大类。产品成本由人工费用、材料费用、制造费用构成。
其成本核算分为两步：第一步，将直接人工、直接原材料按实际发生额直接计入产品的生产成本；第二步，期末将制造费用在在产品和产成品之间以产值为基础进行分配后，再计入产品的成本。具体包括如下步骤：
1.材料费用的归集与分配。当发出材料时，财务部门不核算发出成本，且没有任何记录，只有车间潦草地记录发出数量，不记金额。月末时，通过实地盘点确认期末在库量，采用加权平均法计算全月的材料加权平均单价乘以发出材料的数量确定发出材料的金额。主要采用“倒扎法”计算发出数量及成本，再以半成品和产成品的数量为基础，在两者之间进行分配。
2.人工费用的归集与分配。直接人工费用按发生数直接计入产品成本，间接人工费用根据发生部门的不同分别计入制造费，期末时统一分配。
3.制造费用的归集与分配。将各项间接资源的耗费由财务部门统一归集到制造费用账户，期末统一在毛巾制品和雪里绒之间按产值进行分配，即产值=（期末半成品金额-期初半成品金额）+当期产成品数量×对外售价。
（二）成本分布状况
伴随着产量的持续增长和技术的进步，公司不断引进新设备，很多生产环节逐渐趋向于自动化，致使成本分布也在不断变化。DL有限公司的成本构成变化分布如表1：
从表中可以看出，该公司的制造费用占产品成本中的比例越来越大。
（三）当前成本核算存在的缺陷及原因
第一，原材料计算不实，损失难测。因该公司采用“倒扎法”计算原材料的出库数量。由于“以存计销”倒挤成本，从而使非正常耗用或销售的存货损失、差错，甚至偷盗等原因引起的短缺，全部计入耗用或销售成本中，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制；存货盘点数量不一定准确，易受主观因素影响；以上两点将导致出库材料的成本不实，信息不完全，使管理者无法及时利用有效信息加以管理。本来售价差别很大的普通毛巾产品和雪里绒产品因采用“倒扎法”核算出的成本区别却不大。
第二，制造费用分配不准。该公司的制造费用是构成产品成本的重要组成部分，目前该公司的所有制造费用由财务部统一归集，月末时再以产值为基础进行分配，只是笼统的使用一个分配率进行分配，使各车间的制造费用核算不清。
第三，对外售价价格不准，产品定价难。因该公司材料和制造费用核算不清，导致各种产品的成本核算不准，产成品很难定价，不知究竟哪种产品赢利，哪种亏损，不利于调整产品结构。
二、DL有限公司实施作业成本法的设计
根据公司成本核算不清的实际，应按生产的工艺流程划分各项作业，充分实行作业成本法，采用多种分配率分配企业的制造费用，设计高效、适用的ABC核算体系，有利于保障核算产品成本信息的准确性，从而提高公司的经济效益。
（一）了解生产工艺流程
首先，组织DL公司相关人员的座谈会，了解到企业的生产工艺流程比较复杂，机器设备的耗费较多，用原来的成本核算方法要清晰核算原材料、产品成本比较困难。企业将引进更先进的设备、引进高素质人才，积极开拓国内市场等。其次，查阅各产品的成本资料，对公司的产品结构，各项耗费作初步了解。最后，通过与技术方面的主要负责人进行交流，得知该公司的作业流程主要包括前期准备、织布和后加工阶段，织布阶段工艺比较简单，另两个阶段工艺则较为复杂。
（二）确定作业及作业中心，选择代表成本动因
根据DL公司的工艺流程划分了原纱处理、织布、后加工、质量检验、生产协调五个作业。原纱处理作业是把原纱处理成标准团线，可直接用于织布机上，包括卷线、染色、浆纱、整经四个步骤；织布作业基本上是由普通毛巾织机、雪里绒织机自动生成产品的过程，分为两个班组；后加工作业，是对产品作进一步的处理过程，包括缝纫、刺绣两个步骤，分别为二个班组；质量检验分为一检、二检两个步骤；原纱处理、织布、后加工作业的成本动因是机器小时、人工工时；质量检验作业的成本动因是生产批次、人工工时；车间管理人员工资及福利、办公费、差旅费、办公设备折旧费等归结为生产协调作业。具体分配如表2所示。
（三）将资源成本分配到产品和各作业中心上
1.将直接资源费用直接分配到产品上。
DL公司直接资源费用主要包括直接材料和直接人工费用，直接材料费用按实际使用数量直接计入，直接人工费用根据月发放记录直接计入。
2.将间接费用分配至各个作业中心，形成作业成本库。
（1）机器设备折旧费用分配。根据各个作业中心所包括的组将各个作业中心的机器设备折旧费用进行汇总，从而得到各个作业中心的折旧费如表3。
（2）车间人员的工资和福利费分配。根据各个作业中心所包括的组将各个作业中心的工资进行汇总，从而得到各个作业中心的工资总额和职工福利费用。分配过程与机器设备折旧费用分配相同，表格省略。
（3）特种辅助材料费用分配。根据后加工作业中心所包括的组将各个作业的特种辅助材料费用进行汇总，从而得到后加工作业中心的特种辅助材料费用如表4。
（4）其他间接费用的分配。其他间接费用包括：一般辅助材料、维护修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、运输费、保险费、劳动保护费。
3.将作业成本库费用分配到产品中。
将成本库中的费用在公司的主要产品普通毛巾和雪里绒之间进行分配。根据上步计算，已经被确定的成本库中的费用，除以该作业中心代表成本动因的总数量得到该作业成本库的成本动因分配率。某种产品消耗为代表成本动因的数量乘以相应成本动因分配率，可得该产品耗用某作业成本库的费用额。此步骤分别将机器设备折旧费用、工资、福利费、特种辅助材料、专有技术费用及其他费用分配到产品中。以机器设备折旧费用分配到产品为例，如表5、表6所示。
核算对象的作业成本=该核算对象的作业量×作业成本库动因分配率
某作业成本动因分配率=某作业成本库资源费用合计÷全部产品某作业动因量合计
每个产品应分摊的生产协调费用=每批产品应分摊的生产协调费用÷每批产品数量
每个产品应分摊的质量检验费用=每次产品应分摊的质量检验费用÷每次产品数量
使用ABC核算法，经过上面5次分配，可以知道分配到普通毛巾、雪里绒的制造费用分别为11 272 312元和3 580 482元，进而核算出两种产品的成本。
三、作业成本法与传统成本法下的产品成本计算
（一）传统成本法计算出的产品成本
在财务及各车间成员的支持下，查阅相关的成本资料，并获得各项作业消耗的资源费用数据以及部分成本动因数据，汇总计算得出使用传统成本法（表7）和使用ABC法下的各种费用情况（以下资料为2006年数据、ABC法下的制造费用来源于表9等）。
（二）ABC法计算出的产品成本（见表8）
（三）产品成本对比及差异分析
1.成本差异描述
在用作业成本法分析产品成本时，对产品的直接成本（即直接材料和直接人工）的计算，仍然采用的是传统的成本计算方法。所以，在将作业成本法计算的产品生产成本与传统成本法计算的产品生产成本进行对比时，将只对比和分析其在制造费用的计算上存在的差异。如表9、表10所示。
在上表中，成本差异额及成本差异率大于零，表示传统成本法低估了产品成本；成本差异额及成本差异率小于零，表示传统成本法高估了产品成本。成本差异率的绝对值很大，表示传统成本法低估或高估的程度越大，成本信息的扭曲程度越严重。
2.成本差异分析及其贡献
通过对上表的分析，可以看出在利用ABC法和传统法分配产品制造费用时，显示出了一些差异，说明两种成本核算方法的计算结果是有差别的。从分析过程中可以看出，DL有限公司生产过程中间接人工费用较高，这是由于该公司大部分使用机械化所产生的，同时也有一部分不必要的费用计入制造费用造成的。因此，在进行生产成本核算时，应采用合理的方法以消除不增值作业，降低生产成本。
DL有限公司是一个以生产毛巾为主的纺织制造业，该公司基本上都是按订单生产的。从它的生产过程来看，属于可以分散于不同地点间断进行的连续加工式的复杂生产；在生产组织方式上，属于分类、重复的大量生产，但批量大小并不固定；在产品品种繁简方面，产品的类别、品种、规格和颜色的种类繁多，使用原料的种类、规格和配比繁复。根据这些特点，建议该公司应采用作业成本法。