摘要:竣工结算审计作为工程项目审计的重要一环,是我国经济发展的客观要求,是全面推行工程量清单计价模式提出的新要求,是解决工程项目建设现存问题、促进工程管理水平提升的重要举措,是提高工程项目审计质量的现实要求。文章重点介绍了竣工结算审计重点与方法，期望为相关研究提供参考。
关键词:工程项目；竣工结算；审计
0 前言
近年来,随着我国经济迅速发展,基本建设工程项目与企业技术改造项目越来越多,加强建设项目结算审计显得尤为重要。建设工程竣工结算造价的审计,是合理确定工程造价的必要程序,是核实工程造价的重要手段,是有效控制工程造价的主要方法。为了能够科学、合理的确定工程的造价,保障相关的结算工作得以顺利的开展与实施，同时，加强工程建设的监督管理,提高投资效益,减少施工企业损失,实现预期利润,提高竞争力，进行工程竣工结算审计势在必行。
1 竣工结算资料组成部分
由承包人在施工图预算或投标报价的基础上，依据实际施工过程中出现的设计变更以及工程签证等书面文件进行编制，并随同竣工结算资料一起报建设单位审核的文件，就是竣工结算书。
竣工结算资料一般包括:施工合同及附件、协议书；补充协议；施工企业规范计取标准；建设项目安全文明施工评价得分及措施费费率核定表；当地建设主管部门颁发的造价文件及结算期信息指导价；图纸会审纪要；开、竣工报告及工期延期联系单；竣工验收记录；招标文件及招标工程量清单及电子盘、招标答疑纪要、招标补遗；投标文件及电子盘；承包人编制的结算书及电子盘(含工程量计算式)；地勘报告；施工图及电子盘；承包方、发包方、监理方按规定签字认可的竣工图纸；经审定的施工组织设计、施工方案或专项施工方案；原始地貌标高抄测记录；材料、设备认质核价单(连续编号)；设计变更单、技术核定单(连续编号)；现场签证单(连续编号)；甲供材料(设备)收货验收签收单；隐蔽工程验收记录；吊装工程记录、安装工程调试记录、调试报告；与工程结算有关的“发包方通知、指令、会议纪要、往来函件、工程洽商记录等”；其他有关影响工程造价、工期等资料。上述资料中施工过程形成的文件必须是签字盖章手续齐全且清楚，附件完备，否则不能做为结算依据。
2 工程竣工结算审计要点
工程项目竣工结算审计主要包括以下四个方面:①竣工结算编制依据的审核；②工程量的审核；③综合单价的审核；④规费、税金及其他费用的审核。
竣工结算编制依据主要包括:工程竣工验收报告；竣工图或工程量验收单；工程施工合同；施工图预算或中标预算价；设计交底及图纸会审记录；设计变更通知单及现场施工联系函；必要时还应有经建设单位、监理单位批准的施工组织措施或专项施工方案、技术核定单、施工签证及施工记录等；国家或地区颁发的有关规定。
2.1 竣工工程量
工程量是决定工程造价的主要因素，核定竣工工程量是工程竣工结算审计的关键。一般包括合同范围内工程量的审计和变更工程量的审计。
(1)审核原合同范围内的工程量。原合同范围内的工程量审计，可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表。工程量审核根据工程项目规模大小、人力资源投入以及审计目标，采用全面审核法、重点审核法、对比审核法等方式进行。
全面审核法是指按照清单规范及造价定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一对全部项目进行重新计算。重点审核法是对工程量大或造价较高、工程结构复杂以及隐蔽工程等重点项目或部位的工程量重新计算。对比审核法采用相同或相近施工图设计或标准图集的工程量进行对比分析，判断工程量计算是否正确。
若采用全面审核法以外的方法，则要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。要关注容易混淆或出漏洞的项目，如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。要重点审核容易重复计算的项目，如基础及垫层、构件交接部位等。
(2)审核原合同范围外的工程量。原合同范围外的工程量主要包括设计变更以及施工签证。对签证工程量的审计，审计人员应注意签证单的“时效性、合理性、有效性”，一是关注签证人员是否在合同约定或者授权范围内签证，有无越权签证、重复签证；二是核实签证工程量是否属实，可以经过重新计算、现场实际勘测等方式进行抽查核实。对隐蔽工程的工程量，审计人员应尽可能从现场管理的不同部门的原始资料(如监理日志、施工日志、会议纪要等)记录来验证工程量的真实和准确性。如在对某项目回填片石变更工程量审计中，审计人员通过监理日志中记载的每天运输片石的车辆数量，并找到运输单位相关车辆运输的原始票据以及施工单位的采购凭证，最终核实实际抛填片石的工程量与变更结算的工程量相差近1倍，此项工程造价审减近千万元。
2.2 综合单价的审计
综合单价分为原合同范围内已有单价和新增单价。对原合同范围内的工程结算是否采用了原合同已有单价进行计价，可以采用抽查比对(分项较多)或逐项比对(分项较少或时间充裕)方式进行。对原合同范围外且属业主责任的新增实体项目的价格确定(新增单价)是否合理，需要审计人员重点关注。
对于“已标价工程量清单中没有适用也没有类似于变更工程项目的，由承包人根据变更工程资料、计量规则和计价办法、工程造价管理机构发布的信息价格和承包人报价浮动率提出变更工程项目的单价，报发包人确认后调整”，以及“已标价工程量清单中没有适用也没有类似于变更工程项目，且工程造价管理机构发布的信息价格缺价的，由承包人根据变更工程资料、计量规则、计价办法和通过市场调查等取得有合法依据的市场价格提出变更工程项目的单价，报发包人确认后调整”这两类，审计需要审慎对待:一是确认该单价是否经过发包人确认；二是检查该单价编制的依据和方法是否正确，套用的定额是否与施工内容一致，有无高套、错套情况；三是监察是否存在重复计价，如人工挖沟槽不应再计算沟槽底夯实，块料面层找平层不应单独计算等；四是材料用量及材料价格计取依据是否充分、是否合理。其中，争议最大的是材料价格的确定，一般情况下合同结算条款中对材料价的约定是按当地造价站颁布的“同期”信息价执行，而“同期”并不能完全确定，因为工程项目从开工到竣工往往在几个月甚至一年以上，“同期”可以理解为整个施工期，也可以理解为主体结构施工期(因为大部分材料用于主体结构)，还可以理解为主要材料的采购当月，若材料价格波动较大而工期又较长时，这三种计算方式的结果差异就非常大，而且当地造价站公布的材料价格往往并不齐全，特别是安装材料、高档装饰装修材料，而且这部分材料因品质、厂家不同，价格差异也非常大，这就需要对该部分材料进行现场签证，但甲乙双方现场管理人员从自身利益出发(甲方希望尽量少签证，乙方希望获取更大利益)，往往没有及时办理签证，在结算时各执一词，长时间达不成协议，加之政府公布的材料价与实际购买的材料价会不完全一致，当价差较大时施工单位就不予认可，而是要求甲方按市场价计算等。
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2.3 工程变更与现场签证审计
一直以来，建筑市场竞争激烈，部分施工单位为了顺利获取工程，常常采用低报价策略，在施工过程中，要求甲方取消或变更施工难度大或报价低的项目，或者将规范或定额中已包含项目要求甲方另行签证来获取利润。如某给排水工程中，施工单位要求将原设计于道路下的排水系统变更至绿化带，由此规避了原低价投标的道路工程造价(原道路设计为钢筋混凝土，因排水系统变更取消结构钢筋)。因此，工程变更及签证审计成为结算审计的一个关注焦点。
一般情况下，企业建设项目工程管理制度中有专门针对设计变更及现场签证流程的规章制度，对分别由设计单位、施工单位以及建设单位提出的变更以及现场签证进行规范，审计人员应熟悉企业内部关于设计变更及现场签证的流程及现场管理人员的职责与权限，结合财建[2004]369号《建设工程价款结算暂行办法》及GB50500－2013《工程量清单计价规范》中设计变更价款调整及索赔价款的相关要求。要看签证内容是否真实、合理，是否对增减费用进行预测并明确费用承担主体，有些签证虽然程序合法、手续齐全，但费用并不应该由甲方承担或已包括在合同范围内，如墙体内按技术要求设置的拉结筋、雨水排水降水费用、施工单位为确保工程质量的措施费用等。此类签证或是由于甲方或监理人员对规范不熟悉或是责任心不强，或是与施工方串通等，对于此类签证不应另行结算费用。要复核工程量计算是否准确、结算单价是否合理。如在对窝工费进行计算时，机械费只能计算机械闲置损失或租赁费、项目管理人员不能计算误工费等。
2.4 费用审计
竣工结算费用主要包括措施费用、规费、税金等费用，理应依据当地建设管理部门核取标准，结合招投标文件及施工合同计取。对费用的审计应审查费率计取是否正确，价差调整计算是否符合合同精神，按实价结算的部分是否参与了取费等；如人工费调整在不同的时间段是不相同的，而规费费率、安全文明施工费等费率施工单位必须提供经当地建设部门核定的有效依据。对于投标报价费率下浮或总价下浮的工程，增加造价部分是否进行了同比例下浮；人工费及材料价差调整、安全文明施工费、措施费及规费调整等是否符合文件规定等，如根据清单计价规范，如果承包人未事先将拟实施的方案提交给发包人确认，则视为工程变更不引起措施项目费的调整或承包人放弃调整措施项目费的权利等。另外，对材料价差的调整，在材料价格上升时，调整基数应以信息价与中标价中较高者；材料价格下降时，调整基数应以信息价与中标价中较低者，并且注意材料价格的计取时间与施工进度一致。
3 竣工结算审计方法
审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。竣工结算常用的审计方法有全面审核法、询价比价法、分析比较核对法、现场观察测量法等。
3.1 全面审计法
全面审计法就是将工程竣工结算书及造价有关方的招投标、合同等文件对照图纸、变更、签证、实物、国家和地方定额、政策性文件进行全面审查，对有变化的工程量进行一一计算。对有变化的定额子目进行一一套用或换算， 对有变化的材料数量及价格进行一一确定，对所有规费进行一一计取，然后直接得出审定价。由于这种审定价是直接得出的，其中每个数字、每个定额子目全都经过审查得出的，因此这种审计结果不易出差错，是比较准确的，但这种审计方法的缺点是时间比较长，如拿时间和审计结果的准确性相比，时间的长短，就显得微不足道了，就目前的社会状况来看，我认为，全面审计法应当是现阶段的主要审计方法和最好方法，社会应广泛采用
3.2 询价比价法
询价比价法主要是通过市场调研或询价比价方式对工程设备、材料的结算价格进行确认。一般包括市场询价、综合比价两种方法。市场询价法是指审计人员通过市场调查或询价比价掌握工程设备及材料的价格信息，以核实结算价款的真实性和合理性。这种方法尤其适用于装饰装修和安装工程。装饰装修和安装工程由于其材料品种类型、规格型号繁多，在价格的认定上一直是审计工作的难点，而通过较为充分地市场调查询价，审计人员可以掌握设备或材料的准确价格信息，也易于与施工单位达成一致。综合比价法则是利用审计人员已掌握的相关信息，对审计事项进行综合比对，确定审计事项的合理性，如类似工程的综合单价、相同性能设备的采购价格等。如审计人员在对某采购项目进行审计时，发现原选择的规格型号为WZ150－250的煮沸麦汁泵因为不能满足工艺要求，变更为型号WZ200－400T产品，但价格从中标价3.49万元/台增加到9.33万元/台。审计人员通过向不同的生产厂家进行询价，发现流量、扬程、功率相近的泵综合价格仅为4.81万元/台，公司采购价格较审计人员询价高出93%。
3.3 分析比较核对法
如某工程审计中，财务审计人员发现建设单位把发放给施工单位的奖金170万元从“建筑安装工程－奖金”调整到“建筑安装工程－计日工”科目。财务审计人员当即向工程造价审计人员进行了通报。工程造价审计人员重点对计日工计量资料进行了审查，发现的确存在很大疑点，如其中，计日工签证单的主要内容为:20××年7月10至17日连续8天有22台8T自卸汽车、16台装载机、24台180kW以上推土机、16台压路机施工。而通过查阅监理日记，发现其中有3d下大雨，根本不可能有这么多机械在雨天同时作业。于是，马上向施工单位进行质询，在事实面前，该施工单位终于承认，建设单位为了掩盖向其发放奖金的事实，要求其以“计时工和机械台班费用”形式编造了一整套虚假工程计量资料。
可以利用中标单位的招投标资料或合同组价明细对变更项目结算单价进行对比核实，分析工程价款结算与投标报价或合同文件是否一致。如在某道路工程的审计中，内审人员根据合同总价及道路工程量计算出施工单位沥青混凝土道路单价为464.29元/m2、混凝土地坪单价为163.18元/m2。施工过程中，项目公司将沥青道路工程量由2.4万m2减至1.6万m2、将混凝土地坪由2.2万m2增加至3.5万m2。由第三方咨询公司出具的结算审定报告将变更增减的工程量重新套用定额进行组价，增加的混凝土地坪结算单价203.41元/m2，减少的沥青混凝土结算单价390.17元/m2，与中标单价(合同单价)不符，虚增工程结算款132万元。
3.4 现场观察测量法
是指审计人员亲临施工现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，核实实际竣工数量，如地坪、道路的竣工面积、建筑门窗的材料及洞口尺寸、建筑物或构筑物的长宽高、配电箱规格型号及数量、灯具类型及数量、水暖器材规格及数量等。对厚度、深度等隐蔽项目，除查看隐蔽工程验收记录、施工日志及监理日志进行分析核对外，必要时应在现场采用钻芯取样、现场开挖等等方式进行验证。
4 结束语
综上所述，竣工结算审计不仅是确定工程造价的重要阶段,也是建设项目竣工验收编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据,强化对工程项目的结算审计是合理控制工程造价的一条行之有效的重要途径。所以需要我们经常不断的学习, 深入施工现场, 必要时进行市场调查, 及时向有关权威机构咨询套准定额。审计后的数据与施工单位核实, 经双方认定并签字后才能确定最终造价。
参考文献
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[3]许名卉 浅论工程竣工结算审计的要点[J].信息记录材料. 2016(05).
论文作者:叶永桥
论文发表刊物:《基层建设》2017年第22期
论文发表时间:2017/11/13
标签：工程量论文; 工程论文; 签证论文; 单价论文; 材料论文; 人员论文; 施工单位论文; 《基层建设》2017年第22期论文;