部门预算执行绩效审计的模式设计，本文主要内容关键词为：绩效论文,预算执行论文,部门论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
开展部门预算执行绩效审计应首先科学设计审计模式。审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等要素的组合，有助于指导审计从何处着手、如何着手以及何时着手等方面。部门预算执行绩效审计模式是审计机关在法定职责范围内对绩效审计工作给予计划、实施、控制、结果运用，以达到审计目标的一个运行体系，它是一个系统也是一个动态工程。
当前我国绩效审计还处于探索和积累阶段，主要有结合型和独立型两种模式。开展部门预算执行绩效审计，笔者认为一般宜采用结合型审计模式。具体做法是：在已立项目的审计内容中选取某个或某些重点事项作为绩效审计的切入点（即所谓结合型绩效审计项目的“结合点”），在真实合法性审计基础上，围绕绩效审计目标对被审计事项的经济性、效率性、效果性进行审查、分析和评价。在编制审计实施方案时，增加绩效审计的相关内容，重点突出“结合点”的确定、绩效审计目标、评价指标、绩效审计的步骤和方法等内容。
具体该如何设计部门预算执行绩效审计模式，笔者认为可从以下几方面入手。
（一）引入绩效，提升部门预算执行审计的目标
审计目标是整个项目审计工作的灵魂。现阶段部门预算执行审计目标，要在传统的真实、合法性目标基础上引入绩效目标，即：揭露和反映影响财政资金使用效益和行政效果的突出问题，从而引导部门管理者把更多的精力集中到合理配置、规范有效地管理公共资源工作中去，推动建立、健全政府绩效管理制度，促进财政预算资金使用效益的不断提高。
在部门预算执行审计中引入绩效审计目标，并不是要抛开真实性和合法性的审计目标，而是要将真实、合法性审计目标与绩效审计目标有机地结合起来。只有在保证预算执行真实、合法的前提下，才能审查部门单位在履职过程中公共资源配置、管理、使用的经济性、效率性和效果性。正如刘家义审计长强调指出的：“每个项目都要探索从审计财政财务收支入手，以责任履行和责任追究为重点，将合规审计与绩效审计融为一体，从政策执行、资金使用、资源利用和行政效能等诸多方面综合考虑其效益、效率和效果”。
（二）突出绩效，深化部门预算执行审计的内容
根据《审计法》等规定，部门预算执行审计范围十分广泛。在公共财政框架下，重点要研究公共部门财政资源配置是否合理优化，资金使用是否得到相应的产出和成果。具体来说，其审计内容应突出“一个基础”、“一个前提”和“两个重点”。
1.财政财务收支的真实合法性审计，是部门预算执行绩效审计的基础。虽然从内容上说，财务收入与部门预算执行的绩效无关，但在当前形势下，放弃对收入的审计就会影响到一个部门支出的绩效考核评价。如本厅2010年通过对省级20个部门的专项审计调查发现，有17个部门2009年决算报表少反映各类收入3个多亿元，这些资金成为部门预算外列支费用的“蓄水池”，财政资金铺张浪费的来源，所以，收入审计在当前还是应必须实施的。而支出的真实合法性审计，有助于确保评价结果的正确性。
2.保障预算资金高效使用的内部控制审计，是部门预算执行绩效审计的前提。部门单位的内部组织管理与控制是否健全有效，直接影响公共资源管理使用的效率性。应首先调查被审计单位与经济活动密切相关的内控制度建立健全情况，分析判断单位内部组织管理结构是否健全合理，是否有利于预算资金的有效使用。比如内部职责分工是否明确，不相容职务是否分离，经济业务授权审批、预算控制、实物管理、内部审计监督等制度是否健全。其次，检查相关内控制度的执行情况。收入落实得力、支出控制有度、预算调整有效代表了预算执行过程绩效的良好状态。通过对预算的编制、审核、执行、监督等环节管理控制方面的审查，分析各环节的管理有无形成一个科学、有效的制衡机制，是否符合绩效原则规范，是否存在影响绩效的不合理因素。
3.预算编制的科学合理性审计，是部门预算执行绩效审计的一个重点。从多年来部门预算执行审计中发现的问题来看，预算执行过程中的许多问题都与预算编制有关，特别是对于预算资金使用的效益性有着根源性的影响。比如多报甚至虚报预算、项目预算编制不合理导致巨额资金闲置问题在审计中就比较多见。对预算编制情况进行审查，可以通过预、决算对比，结合部门履行法定职责的组织管理活动，分析检查部门预算收支的测算是否真实，预算编制的依据是否充分，申报内容、程序是否符合《预算法》等有关规定，是否符合政府经济和社会发展的要求，是否适应建立公共财政的需要，以期从源头上规范预算执行的合法有效，推动绩效预算编制方法的实施。
4.预算资金使用效能的审计，是部门预算执行绩效审计的另一个重点。这个环节应在审查支出真实性和合规性基础上，从履行职能预算支出的源头查起，从预算安排到资金使用的全过程展开，重点关注支出的经济、效率和效果。同时应加大对二、三级预算单位的延伸检查力度，跟踪审查相关财政资金的使用绩效。重点检查三个方面：一是政府行政效能情况。通过对各类支出的规模、结构、比例和使用情况等的分析，检查各类支出是否与部门事业发展、职责的履行相适应，是否存在超预算情况，是否严格执行节支政策，资金使用有无铺张浪费现象。二是专项资金运行效能情况。从资金申报、审批程序和资金使用入手，检查分析项目安排是否符合公共财政的要求，资金分配的依据和标准是否科学、合理，项目支出是否按计划完成并达到了最有效目标，有无因资金运用效率低下导致财政资金沉淀等问题。三是财政投资建设项目的管理效能情况。着重抓住投资决策、资金使用、建设管理和投资效果四个环节，检查分析投资立项的科学性，工程管理的规范性、建设资金的经济性和效率性，竣工结算的合规性以及交付使用的有效性等。
（三）关注绩效，探索部门预算执行绩效审计的方法
绩效审计方法主要是指收集能够证明绩效评价结论和改进建议的方法。由于绩效审计目标的全面性决定了部门预算执行绩效审计的实施，除采用财务审计中广泛使用的审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法和抽样法等常规审计方法以外，还需大量使用样本量抽样、统计分析、指标评价等绩效审计特有的方法，具体要根据审计目标及项目实际情况而定。除此之外，还可选择运用下列审计方法。
1.科学设计部门预算绩效审计评价体系。NeilCarter(1993)认为良好的绩效指标应具有的特性包括适当的数量、及时恰当的数据设计。为此，我们可以根据“结合点”的选择，围绕部门预算执行管理的流程和法定职责的履行架构总体评价指标和具体评价指标体系。总体评价指标主要包括有关国家政策和财政法规规定、预期任务目标、内部控制评价等，用于分析、评价被审计单位或项目对预期目标的总体实现程度；具体评价指标主要包括预决算、成本效益比、资金投入率、完成单位工作量资金率以及有关项目验收的国家或行业标准等，用于分析、评价被审计单位或项目的工作效率、财政资金管理的效率性和资金的节约度、项目完成的质量和取得的效果。预期目标的确定尽可能按照刘家义审计长提出的“现行的法律法规、人们共同认知或约定的标准”进行选择，充分利用财政部门已实施的预算项目库资料中制定的标准、已出台的预算绩效评价体系等。
2.灵活运用专项审计调查手段。审计调查具有覆盖面广、针对性强、工作方式灵活等特点，审计结果更易引起有关部门和上级领导重视。开展部门预算执行绩效审计，应转变针对一个个具体的部门单位开展审计的模式，围绕构建财政审计大格局的总体思路和要求，加大专项审计调查的力度，将重点与覆盖面结合起来，以更好地分析问题产生的体制、机制上的原因，有效地发挥审计的免疫系统功能。
3.探索建立部门预算执行跟踪审计。可以探索逐步从事后评价延伸到事中、事前评价，即通过对预算资金的决策论证，预算执行过程中的资金拨付程序、管理使用等方面的监督、分析和评价，重点跟踪其使用的效率和效果，提出完善有关政策措施的建议，努力做到问题发现在先、解决在前，以推动被审计单位改善未来经济效益，从源头上提高财政资金的节约度。
4.积极运用计算机审计技术方法。与财务收支审计相比，绩效审计更需利用计算机审计技术，对收集的大量数据进行关联审计分析、复核和评估，以提高审计效率和效果。我们可以根据被审计单位实际情况和审计需要，充分利用AO系统审计软件的审计分析功能、被审计单位财务软件本身具有的筛选、排序、查找等功能以及Access、Excel、SQLServer等工具软件，对被审计单位的财务数据和业务数据进行横向、纵向等的关联审计分析。
（四）反映绩效，提高部门预算执行审计报告的质量
审计报告是审计结果的最终载体和全面反映。开展部门预算执行绩效审计，最根本的是要在部门预算审计结果报告中体现绩效，还可以就“结合点”出具单独的绩效审计分析报告，使审计成果能得到有效利用。不管哪种形式的审计报告，应把握好以下四点：
1.审计评价要客观、可证。审计评价的依据是审计证据，审计人员所发表的意见均应有可靠的审计证据为依据，在充分、可靠的证据基础上做出准确客观的评价。对超越审计职责范围的事项、证据不足、评价标准不明确的事项不作评价。如果所依据的相关证据具有局限性，必须在审计报告中予以说明，以免得出没有把握的审计结论，影响审计的公信力。此外，审计评价应把评价资金使用绩效与评价政府行政效能统一起来考虑，在关注经济效益的同时，不能忽视社会效益和生态效益。
2.审计分析要具有说服力。审计人员应就被审计事项的经济性、效率性、效果性问题，写明所依据的事实、数据，站在全局的高度，从财政收支、业务运作、管理活动和体制机制等角度进行综合考察、分析，寻找缺陷和不足，揭示其已经造成或将要造成的经济损失，使审计报告具有说服力。
3.审计建议要具有建设性和可行性。审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进政策、制度的完善和落实，堵塞漏洞，标本兼治，因此所提审计建议应具有针对性、前瞻性和可行性。
4.表达语气要平和、中立，使报告的使用者理解和认可审计结论的合理性以及审计建议的可行性，以便被审计单位和有关各方都能够积极采取措施落实审计意见。
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